6.8. Учет финансовых результатов

Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с реализацией товаров и других обычных видов деятельности.

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»

90-2 «Себестоимость реализации»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы от выручки»

90-6 «Экспортные пошлины»

90-9 «Прибыль (убыток) от реализации» [2, c.281]

Доходами от реализации товаров является выручка (стоимость реализованных товаров по продажным ценам, включая налоги (90-1 «Выручка от реализации»).

В расходы включаются себестоимость реализованных товаров, налоги, сборы и отчисления, учитываемые при формировании продажной цены товаров согласно законодательству (налог на продажу, налог на добавленную стоимость, акцизный налог, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды, целевые сборы на формирование местных бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда).

В себестоимость реализации включаются стоимость реализованных товаров по ценам закупки без налога на добавленную стоимость и издержки обращения. Для определения суммы издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) производится их расчет на остаток товаров по среднему проценту (90-2 — «Себестоимость реализации»).

На отдельных субсчетах отражаются налоги и другие обязательные платежи (90-З — «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»).

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-З «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акциз» производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением итоговых записей по субсчетам 90-2

«Себестоимость реализаций», 90-З «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и отчисления из выручки» и итогового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат от реализации товаров за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно отражается на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический учет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации»).

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а так же по видам деятельности.

Счет 91 «Операционные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах.

В состав операционных доходов (расходов) включаются:

доходы (расходы), связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидация, списание, передача безвозмездно) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов и иных активов, включая валютные средства;

доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации в соответствии с законодательством;

доходы (расходы), связанные с участием в уставных фондах других организаций, совместной деятельности по договору простого товарищества;

доходы (расходы) по операциям с тарой;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, за их хранение на счетах в банках;

проценты, уплаченные по краткосрочным и долгосрочным займам;

отчисления в резервы (под списание стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и др. резервы);

прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

К счету 91 «Операционные доходы и расходы» открываются следующие субсчета;

91-1 «Операционные доходы»;

91-2 «Операционные расходы»;

91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

91- 9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3 и 91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетовых оборотов по субсчетам 91-2, 91-3, 91-4 определяется результат, который включается в общую прибыль путем отражения в учете при превышении операционных доходов над расходами по дебету 91-9 и кредиту счета 99 « Прибыли и убытки», при превышении операционных расходов — обратная корреспонденция счетов. По окончании отчетного года все субъекты, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Доходы и расходы, непосредственно связанные с торгово-производственной деятельностью, являются внереализационными. В состав внереализационных доходов и расходов включаются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

стоимость безвозмездно полученных активов;

принятие к учету имущества, оказавшегося в из лишке по результатам инвентаризации;

поступления в возмещение причиненных организацией убытков; перечисления организацией в возмещение убытков причиненных другим организациям;

прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;

суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

доходы, потери, расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.)

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.) и передача имущества (выполненные работы, оказание услуг), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприятий;

прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Для учета внереализационных доходов и расходов используется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

К счету 92 открывается следующие субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы»;

92-2 »Внереализационные расходы»;

92-З «Налог на добавленную стоимость»;

92-4 «Прочие налоги и сборы от внереализационных доходов»;

92-9 «Сальдо внереализационньтх доходов и рас ходов»; и другие.

По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

По дебету субсчета 92-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По дебету субсчета 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 92-1 «Внереализационные доходы», 92-2 «Внереализационные расходы», 92-З «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 »Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субечетам 92-2 «Внереализационные расходы», 92-З «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Прочие налоги сборы из внереализационных доходов» и кредитового оборота по субечету 92-1 «Внереализационные доходы» определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 »Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Общий финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, характеризующего сопоставление и соизмерение всех доходов и расходов. Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» - прибыль, а дебетовое - убыток. Операции на счете 99 «Прибыли и убытки» отражают нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются:

прибыль (убыток) от основной деятельности;

сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц;

сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц;

начисленные налоги и сборы из прибыли.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания сумм на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.