Лекции_2 Ведищева
.pdf
Рассмотрим первый случай, когда мы сначала получаем материалы, а потом оплачиваем их. Тогда в момент оприходования материалов на склад мы должны учесть их среди наших активов, т.е. на счете 10. Допустим, мы купили 100 кг муки на сумму 2360 руб. и 10 кг повидла на сумму 1180 руб. Стоимость указана с НДС, тогда мы сделаем такие проводки:
Дебет 10 – Кредит 60-1 – 2000 руб. - оприходована мука по фактической стоимости
Дебет 19-3 – Кредит 60-1 – 360 руб. - отражен НДС по муке
Дебет 10 – Кредит 60-1 – 1000 руб. - оприходовано повидло по фактической стоимости
Дебет 19-3 – Кредит 60-1 – 180 руб. – отражен НДС по повидлу
Получается, что активный счет 10 увеличивается – по дебету, пассивный счет 60- 1 увеличивается (увеличивается наша задолженность поставщику) по кредиту. Обратите внимание, если у нас есть счет-фактура и приобретенные материалы оприходованы на склад, то НДС мы может принять к вычету:
Дебет 68-2 – Кредит 19-3 – 540 руб. – НДС принят к вычету
Пусть мы оплатили еще за перевозку материалов. Согласно ПБУ 5/01 расходы на доставку материалов также включаются в фактическую себестоимость материалов, поэтому:
Дебет 10 –Кредит 60-1 – 600 руб. отражены расходы на доставку муки и повидла
Дебет 19-3 – Кредит 60-1 – 108 руб. - НДС по доставке муки и повидла
При наличии счета-фактуры и после оказания услуг по перевозке (подписанный акт об оказании услуг) НДС можно принять к вычету:
Дебет 68-2 – Кредит 19-3 – 108 руб. – НДС принят к вычету
Перевозка муки и повидла осуществлялась вместе, на одной машине. Понятно, что нам нужно как-то распределить стоимость перевозки между мукой и повидлом, чтобы определить фактическую стоимость каждого из них. Это можно сделать способом по сумме:
общая стоимость муки и повидла: 3000 руб. – перевозка 600 руб. стоимость муки: 2000 руб. – перевозка Х руб.
находим Х из пропорции: 2000 * 600 / 3000 = 400 руб.
общая стоимость муки и повидла: 3000 руб. – перевозка 600 руб.
стоимость повидла: 1000 руб. – перевозка Y руб. находим Y из пропорции: 1000 * 600 / 3000 = 200 руб.
Находим первоначальную стоимость муки: 2000 + 400 = 2400 руб. Первоначальную стоимость повидла: 1000 + 200 = 1200 руб.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
После получения материалов в установленные срок покупатель перечисляет оплату поставщику, например, с расчетного счета:
Дебет 60-1 – Кредит 51 – 3540 руб. - перечислена оплата поставщику за материалы
Дебет 60-1 – Кредит 51 – 708 руб. - перечислена оплата перевозчику за доставку
Теперь рассмотрим другой, более сложный вариант поступления материалов, если имеет место предоплата поставщику. Для упрощения примера доставку здесь мы рассматривать не будем, тем более что она отражается теми же проводками, что и в случае постоплаты материалов.
Итак, сначала мы перечисляем поставщику предоплату согласно условиям договора (подчеркну, в договоре должно быть условие о предоплате, это важно). Т.е. денежные средства на расчетном счете у нас уменьшаются (кредит активного счета 51 «Расчетный счет»), и одновременно возникает задолженность поставщика нам – дебиторская задолженность. Говорят, что мы перечислили поставщику аванс.
Теперь внимание, сейчас вы поймете, почему для расчетов по постоплате мы использовали счет 60-1, а не просто 60. Дело в том, что для авансов поставщику есть свой счет – 60-2 «Авансы выданные поставщику». Именно с этим счетом мы работаем, делая проводку:
Дебет 60-2 – Кредит 51 – на сумму выданного аванса.
Теперь небольшой ликбез из налогового законодательства. Все бы хорошо, но вот поставщик, который получил от нас предоплату, обязан с ее суммы начислить и заплатить НДС в бюджет. Смотрите, допустим, наш поставщик получил 11800 руб. Из этой суммы надо вычленить НДС. И сделать так, чтобы НДС составил 18%, а вся остальная сумма – 100%. Говорят, что используется «расчетная ставка».
11800 * 18% / 118% = 1800 руб. – эту сумму наш поставщик заплатит в бюджет с нашего аванса
Поставщик выставит нам счет-фактуру, по которой эту сумму НДС в размере 1800 руб. мы примем к вычету:
Дебет 68-2 – Кредит 76-ВА – на сумму 1800 руб. – НДС по выданному авансу принят к вычету
Т.е. мы уменьшили задолженность бюджету по НДС. Для НДС по выданному авансу предназначен отдельный счет 76-ВА (субсчет, используемый в программе 1С: Бухгалтерия).
Итак, предоплата прошла, поставщик отгружает нам материалы, выписывает накладную, выставляет счет-фактуру (уже не на аванс, а на сами материалы). После того, как материалы мы оприходуем на склад, делаем проводки, уже знакомые нам:
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Дебет 10 –Кредит 60-1 – 10000 руб. - отражены расходы на покупку материалов
Дебет 19-3 – Кредит 60-1 – 1800 руб. – отражен НДС по поступившим материалам
Дебет 68-2 – Кредит 19-3 – на сумму 1800 руб. – НДС по поступившим материалам принят к вычету
Теперь посмотрим, что у нас есть. Получается, что НДС по поступившим материалам мы приняли к вычету на счет 68-2 2 раза. Одну из этих сумм мы должны убрать - по правилам учета это будет сумма НДС с аванса. Говорят, что НДС мы восстанавливаем:
Дебет 76-ВА – кредит 68-2 – на сумму 1800 руб. – восстановлен НДС с аванса Теперь давайте посмотрим, что у нас по поставщику. По дебету счета 60-2 у нас числится дебиторская задолженность поставщика по выданному авансу, по кредиту счета 60-1 – наша задолженность кредиторская за поступившие материалы. Очевидно, что на данный момент поставщик и мы ничего друг другу не должны – оплата ушла, материалы пришли. Поэтому делаем зачет:
Дебет 60-1 – Кредит 60-2
Таким образом, происходит поступление материалов от поставщиков, мы изучили 2 варианта – с предоплатой и без нее.
В случае возникновения недостачи при приемке материалов применяется активный счет 76/2 «Расчеты по претензиям». По дебету счета 76/2 отражается размер предъявляемой претензии к поставщику либо транспортной организации.
Задание к занятию
1. Наша организация ООО «Плюшка» занимается выпечкой булочек. Для выпечки производится закупка муки, масла, сахара, повидла, изюма, соли, дрожжей, молока.
12.01.2013 у ООО «База» приобретены материалы (сверх указанной цены еще НДС 18%):
1000 кг муки по 15 руб.
500 кг масла по 80 руб.
1000 кг сахара по 25 руб.
500 кг повидла по 100 руб.
250 кг изюма по 120 руб.
50 кг соли по 10 руб.
50 кг дрожжей по 50 руб.
ООО «База» выставило счет от 12.01.2013 №10, счет-фактуру» от 12.01.2013 №10 и накладную от 12.01.2013 №11
Доставка произведена ООО «Довезем» 12.01.2013, стоимость услуг по доставке 19 234 руб., в т.ч. НДС, акт от 12.01.2012 №14, счет-фактура от 12.01.2013 №14. Определите фактическую себестоимость каждого вида материалов. Составьте бухгалтерские проводки.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
2. 02.02.2013 ООО «Плюшка» перечислило предоплату ООО «База» за предстоящую поставку материалов в сумме 192635 руб., получен счет-фактура на аванс от 02.02.2012 №20.
06.02.2013 оприходованы материалы от ООО «База» (доставлены собственным транспортом, водителю Повидлову выписана доверенность) (сверх указанной цены еще НДС 18%):
900 кг муки по 16 руб.
450 кг масла по 85 руб.
950 кг сахара по 28 руб.
450 кг повидла по 110 руб.
240 кг изюма по 130 руб.
40 кг соли по 15 руб.
45 кг дрожжей по 60 руб.
Накладная поставщика от 06.02.2013 №21, счет-фактура от 06.02.2013 №22. Составьте бухгалтерские проводки по перечислению предоплаты и поступлению материалов.
Занятие 3: Списание материалов в производство
Материалы, которые мы закупили у поставщиков, в дальнейшем расходуются в нашем производстве. Мы можем отпустить их непосредственно на производство продукции, выдать на цеховые нужды или потребности администрации, а может быть, на упаковку готовой продукции или на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств или на строительство новых объектов. В общем, потребности могут быть самыми разными.
В зависимости от направления, куда в дальнейшем идут материалы, и проводки по их отпуску со склада могут различаться.
Например:
Дебет 20-1 – Кредит 10 – отпущена мука на производство макарон «рожки»
Дебет 20-2 – Кредит 10 – отпущена мука на производство макарон «спагетти»
Дебет 25 – Кредит 10 – отпущены тряпки и перчатки уборщице, обслуживающей цех
Дебет 26 – Кредит 10 – выданы секретарю канцелярские принадлежности
Дебет 44 – Кредит 10 – выдан картон для упаковки готовой продукции
И уже знакомая вам проводка по прошлому уроку:
Дебет 91 – Кредит 10 – отпущены материалы для ликвидации основного средства
При отпуске материалов составляется первичный документ – требованиенакладная (форма № М-11, которую подписывает тот, кто отпускает материалы
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
(кладовщик, заведующий складом), и тот, кто их получает. Пример заполненного требования-накладной посмотрите в брошюре «Бухгалтерские документы».
Итак, мы отпускаем материалы со склада. Допустим, сначала мы получили бумагу для офисной техники по цене 150 руб. за пачку в количестве 10 пачек. Тогда при отпуске бумаги со склада у нас не возникнет вопроса, по какой цене, и на какую сумму была отпущена бумага.
Допустим, выдано секретарю 5 пачек бумаги. Цена выдаваемой бумаги 150 руб., итого будет выдано: 5 пачек * 150 руб. = 750 руб.
Рассматриваем пример дальше. Пусть поступила еще такая же бумага, но уже по цене 160 руб. за пачку, количество – 8 пачек. Кладовщик сложил всю бумагу вместе, на одну полку, и старую, и новую. Секретарь опять пришел за бумагой и хочет получить бумагу в количестве 6 пачек. Кладовщик соответственно выдал ее ему – 6 пачек. А теперь, внимание, вопрос: по какой цене, и на какую общую стоимость получил бумагу секретарь? Вопрос почти достойный детектива. И, самое интересное, на него можно дать целых 3 ответа! И все будут правильные! Давайте отвечать?
Ответ №1 – средняя себестоимость.
После того, как секретарь ушел со склада с бумагой первый раз, на нем осталось 5 пачек по 150 руб. – это будет, как говорят, первая партия. Куплено еще 8 пачек по 160 руб. – это уже вторая партия.
Считаем итоги: у нас теперь 13 пачек на общую сумму: 5*150 + 8*160=2030 руб. Сколько в среднем стоит пачка? 2030 руб. / 13 пачек = 156,15 руб. Поэтому, когда секретарь приходит второй раз за бумагой, мы ему выдадим 6 пачек по 156,15 руб., т.е.
6*156,15=936,90 руб.
И на складе у нас останется 7 пачек на сумму 1093,10 руб.
Этот способ называется по средней себестоимости (мы же нашли среднюю стоимость пачки бумаги). При дальнейшем поступлении новых партий бумаги мы опять будем считать среднее и снова выдавать бумагу, но уже новой средней цене.
Ответ №2 – метод ФИФО
Итак, к моменту второго визита секретаря у нас на складе 2 партии:
№1 - 5 пачек по 150 руб. – по времени приобретения это первая партия – более «старая»
№2 – 8 пачек по 160 руб. - по времени приобретения это вторая партия – более «новая»
Предполагаем, что мы выдадим секретарю:
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
5 пачек из «старой» - первой по времени приобретения партии по цене 150 руб. – итого на 5*150=750 руб.
1 пачку из «новой» - второй по времени приобретения партии по цене 160 руб. – итого на 1*160=160 руб.
Итого мы выдадим на сумму 750 + 160 = 910 руб.
Этот способ называется ФИФО – первым пришел, первым ушел. Т.е. сначала мы как бы отпускаем материал из более старой партии, а потом из новой.
Ответ №3 – по стоимости каждой единицы
По стоимости единицы запасов, т.е. у каждой единицы материалов есть своя стоимость. Сразу скажу, что для бумаги такой метод оказывается обычно не применимым. Пачки бумаги ничем друг от друга ни отличаются.
А вот материалы и товары, используемые организацией в особом порядке (ювелирные изделия, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Т.е. если у нас все пачки бумаги были бы различные, за каждой из них была бы закреплена своя себестоимость.
13.01.2013 в производство отпущено по требованию-накладной:
-на булочки с повидлом 300 кг муки 150 кг масла 300 кг сахара 150 кг повидла 15 кг соли 15 кг дрожжей
-на булочки с изюмом 200 кг муки 100 кг масла 200 кг сахара 60 кг изюма 10 кг соли 10 кг дрожжей
Остаток муки на складе на начало года составлял 1250 кг по цене 12 руб/кг. Остатки остальных материалов отсутствовали. 12 января поступило 1000 кг муки по цене 15 руб/кг. Учетной политикой организации установлено списание материалов в производство по средней стоимости. Рассчитайте среднюю себестоимость муки, по которой вы будете проводить ее списание в производство, общую стоимость списанной муки, и рассчитайте количество и стоимость муки, оставшейся на складе.
Составьте бухгалтерские проводки по списанию материалов в производство.
07.02.2013 в производство отпущено по требованию-накладной:
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
-на булочки с повидлом: 240 кг муки 120 кг масла 240 кг сахара 120 кг повидла 12 кг соли 12 кг дрожжей
-на булочки с изюмом: 160 кг муки 80 кг масла 160 кг сахара 48 кг изюма 8 кг соли 8 кг дрожжей
Учитывая остатки материалов на начало месяца, определите среднюю себестоимость материалов, отпущенных в производство, по каждому виду. Определите общую стоимость материалов, отпущенных в производство, составьте бухгалтерские проводки.
4.03.2013 в производство отпущено по требованию-накладной:
-на булочки с повидлом 300 кг муки 150 кг масла 300 кг сахара 150 кг повидла 15 кг соли 15 кг дрожжей
-на булочки с изюмом 200 кг муки 100 кг масла 200 кг сахара 60 кг изюма 10 кг соли 10 кг дрожжей
Поскольку закупка материалов с момента последнего отпуска материалов в производство отсутствовала, то средняя себестоимость не изменилась. Определите общую стоимость материалов, отпущенных в производство. Составьте бухгалтерские проводки.
Занятие 4: Инвентаризация материалов
Правила проведения инвентаризации материальных ценностей практически ничем не отличаются от инвентаризации основных средств. Для нее характерны те же правила подготовки к проведению, действия комиссии, случаи обязательного проведения инвентаризации.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Для отражения результатов инвентаризации есть свои формы первичных документов, например, опись по форме № ИНВ-3, сличительная ведомость по форме № ИНВ-19. Давайте рассмотрим пример, когда при инвентаризации материалов была обнаружена недостача.
Пусть обнаружена недостача 3 пачек бумаги по фактической себестоимости 150 руб. Виновным лицом признано материально-ответственное лицо, на хранении которого были данные ценности – кладовщик.
Для отражения недостачи и потери от порчи ценностей предназначен счет 94, который так и называется «Недостачи и потери от порчи ценностей». При обнаружении недостачи сумма недостачи относится в дебет этого активного счета. По кредиту у нас будет счет 10 «Материалы, т.е. стоимость материалов у нас уменьшается:
Дебет 94 – Кредит 10 – на сумму 450 руб. - обнаружена недостача материалов бумаги
Налоговые органы настаивают на том, что списание материалов в результате их недостачи не относится к операциям, которые облагаются НДС. А принятие к вычету НДС по материалам возможно только тогда, когда материалы расходуются для деятельности, облагаемой НДС.
Поэтому у нас получается, что НДС по этим трем пачкам бумаги мы приняли к вычету без оснований (незаконно), и мы должны его восстановить (заплатить в бюджет). Делаем проводку по восстановлению:
Дебет 94 – Кредит 68-2 – восстановлена сумма НДС по недостающим материалам.
Получается, что по счету 94 у нас получилась стоимость материалов с НДС.
После проводится выяснение обстоятельств дела, имеются ли виновные лица, согласны ли они с возмещением недостачи. При необходимости дело рассматривается в суде. Допустим, в нашем примере виновное лицо установлено
– это кладовщик. Он согласен возместить недостачу.
Сначала делается проводка по списанию недостачи с 94 счета на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Дебет 73 – Кредит 94 – отнесена сумма недостачи на виновное лицо
Таким образом, на счете 73 показывается задолженность работника по возмещению ущерба. А вот дальнейшие проводки зависят от того, как будет погашаться работником эта задолженность, например, удерживаться из заработной платы или вноситься в кассу.
Дебет 50 «Касса» – Кредит 73 – внесена сумма недостачи работником в кассу
Дебет 70 – Кредит 73 – удержана сумма недостачи из заработной платы работника.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Задание к занятию
29.03.2013 г. произведена плановая инвентаризация материалов на складе. Обнаружена недостача 50 кг сахара. Виновным признан кладовщик Изюмов И.И., который дал согласие на удержание суммы недостачи из заработной платы. Рассчитайте сумму недостачи, исходя из фактической себестоимости приобретения материалов. Составьте бухгалтерские проводки.
Занятие 5: Продажа материалов
Продажа материалов – не слишком распространенная ситуация, потому как обычно материалы покупаются с тем расчетом, чтобы употребить их в собственном производстве или израсходовать для управленческих нужд. Однако продажа материалов может происходить в случае снижения объемов деятельности или перепрофилирования материалов. Также мы может продавать материалы, которые получены от демонтажа основных средств, например, тот же металлолом.
Проводки по продаже материалов очень похожи на те, которые мы составляли для основных средств. Здесь также используются субсчета счета 91: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Допустим, мы решили продать картон в количестве 5 кг, который числится у нас в учете по фактической себестоимости 80 руб. за кг. Мы нашли покупателя, который согласен купить у нас картон по цене за 118 руб. за кг.
Мы заключили договор, на реализуемые материалы выписали накладную на отпуск материалов на сторону (пример заполнения смотрите в брошюре «Бухгалтерские документы»), счет и счет-фактуру (вы еще не забыли, что реализация облагается НДС?).
Итак, что мы имеет в доходах:
Дебет 62 – Кредит 91-1 – на сумму 590 руб. - мы отгрузили материалы покупателю, на них перешло право собственности и мы отразили нашу выручку и одновременно возникшую дебиторскую задолженность покупателя (он оплатит нам потом)
Наши расходы – это фактическая себестоимость картона, по которой он числится на складе. Ведь мы же когда-то покупали этот картон, оплачивали его. Себестоимость материалов мы учтем в расходах:
Дебет 91-2 – Кредит 10 – на сумму 400 руб. – списана фактическая себестоимость картона
Также в расходах мы должны учесть начисленный с продажи НДС (мы же его потом уплатим бюджету):
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Дебет 91-2 – Кредит 68-2 – на сумму 90 руб. – начислен НДС с выручки от продажи картона
Если мы понесли еще какие-то затраты по продаже, например, сами отвозили материалы покупателю, то эти затраты мы также отразим в прочих расходах – по дебету счета 91-2.
Итак, теперь пришло время сопоставить наши доходы и расходы, и определить, прибыль у нас или убыток.
Счет 91-1 Прочие доходы
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
0 |
|
|
|
|
Выручка от продажи |
590 |
Оборот по дебету |
0 |
Оборот по кредиту |
590 |
|
|
Сальдо конечное |
590 |
Счет 91-2 Прочие расходы |
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
0 |
|
|
Фактическая |
400 |
|
|
себестоимость |
|
|
|
НДС |
90 |
|
|
Оборот по дебету |
490 |
Оборот по кредиту |
0 |
Сальдо конечное |
490 |
|
|
Как видим, наши доходы превысили расходы 590 – 490 = 100 руб. – это наша прибыль. Прибыль записывается такой проводкой:
Дебет 91-9 – Кредит 99 – получена прибыль 100 руб.
Еще один момент, который стоит отметить – продажа при одновременном получении наличной выручки. Например, мы продаем наши материалы покупателю в розницу за наличный расчет. В этом случае дебиторской задолженности не возникает, а касса сразу же пополняется наличными деньгами (дебет активного счета 50 «Касса»), которые и образуют нашу выручку (кредит пассивного счета 91-1). И поэтому проводка будет такая:
Дебет 50 – Кредит 91-1 – реализованы материалы покупателю за наличный расчет.
Задание по занятию
21.02.2013 покупателю ООО «Сластена» реализованы излишки масла в количестве 100 кг на общую стоимость 11800 руб., в том числе НДС, по договору №2 от 21.02.2013. Составлена накладная на отпуск материалов на сторону и выставлены счет и счет-фактура. Составьте бухгалтерские проводки.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены