Лекции_2 Ведищева

Тарифы для пятой группы льготников

Занятие 3: Страхование от несчастных случаев

В России введена система социального страхования всех сотрудников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страхование производится Фондом социального страхования

(ФСС) за счет средств работодателя. Отчисления на травматизм производят все работодатели, различаются только тарифы страхования от несчастных случаев.

Ставки взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний различаются для организаций, осуществляющих разные виды деятельности.

Организации самостоятельно определяют основной вид своей экономической деятельности. Основным для коммерческой организации является вид экономической деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг. Поэтому если организация осуществляет несколько видов деятельности, по каждому из них необходимо определить долю дохода в общей выручке.

Расчет можно произвести по формуле:

Увд = Ввд : ОВ, где:

Увд - удельный вес определенного вида деятельности в общем объеме выручки; Ввд - выручка от реализации по определенному виду деятельности; ОВ - общая выручка по всем видам деятельности.

Вид деятельности с наибольшим удельным весом и будет основным.

Для каждого вида экономической деятельности следует установить соответствующий ему класс профессионального риска. Сделать это можно, обратившись к Приказу Минздравсоцразвития РФ от 18.12.2006 N 857 "Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска".

Всего выделено 32 класса риска: от деятельности с наименьшим риском до деятельности с максимальным риском.

Например, распиловка и строгание древесины относится к 13 классу профессионального риска.

Тарифы страховых взносов по данному виду страхования на 2012 год приведены в Федеральном законе от 22.12.2005 N 179-ФЗ (с изм. от 30.11.2011) «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Как можно видеть из названия данного документа, тарифы не изменялись с 2006 года.

В таблице приведены тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Согласно Приказу Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 N 55 (ред. от 25.10.2011) «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами» организации должны подтверждать класс профессионального риска каждый год до 15 апреля.

Для подтверждения в Фонд социального страхования нужно предоставить пакет документов, который устанавливается фондом.

Если страхователь, осуществляющий несколько видов экономической деятельности, до 15 апреля не представил документы, к основному виду его деятельности относит тот, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска, и в срок до 1 мая уведомляет страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем этому классу профессионального риска.

В ст. 22 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» №125-ФЗ от 24.07.1998 г. говорится, что к страховым тарифам применяются скидки и надбавки, которые устанавливаются страховщиком.

Размер надбавки или скидки определяется по результатам работы за последние 3 года и учитывает:

-состояние охраны труда, в том числе проведение обязательных предварительных и периодических медосмотров (в соответствии с приказом Минзравсоцразвития №302н от 12.04.2011 г.), аттестацию рабочих мест по условиям труда (согласно приказу Минздравсоцразвития №342н от 26.04.2011 г.);

-расходы на обеспечение по страхованию (например, на путевки в санаторий).

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

Величина надбавки или скидки не может быть больше 40% от основного тарифа, который установлен страхователю. Если в последние 3 года на предприятии имел место смертельный случай, то скидка не может быть установлена. Скидки и надбавки устанавливаются фондом самостоятельно, согласно специальным методикам расчета.

Для начисления взносов на страхование от несчастных случаев на работников, которые являются инвалидами I, II и III группы, тарифы установлены в размере 60% от тарифов, рассмотренных выше.

Занятие 4: Начисление и уплата взносов. Отчетность

База для начисления страховых взносов для каждого физического лица берется в сумме, не превышающей:

-в 2010 году - 415 000 руб.;

-в 2011 году - 463 000 рублей нарастающим итогом с начала года.

С сумм, которые превышали указанную величину, страховые взносы не взимались.

Страховые взносы в 2012 году рассчитываются по основным ставкам на сумму до 512 000 руб. в год. Сверх величины 512 000 руб. на выплаты работнику начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд по пониженным ставкам (10%). Плательщики страховых взносов, имеющие льготы, начисляют взносы только на выплаты в пределах 512 000 руб.

База для начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не имеет ограничения.

Пример

Директору магазина Лимонову П.Р. за декабрь 2012 года начислена заработная плата в размере 45 000 руб., кроме того, премия по итогам года в размере 20 000 руб. Величина заработной платы и иных вознаграждений директору, облагаемых страховыми взносами за январь-ноябрь 2012 года составила 502 000 руб. Начислим страховые взносы за декабрь.

Доходы нарастающим итогом с начала года составят:

502 000 + 45 000 + 20 000 = 567 000 руб.

Следовательно, страховые взносы по основной ставке будут начисляться только до достижения лимита (512 000 руб.):

512 000 – 502 000 = 10 000 руб.

-в ПФР: 10 000 * 16% = 1 600 руб. 10 000 * 6% = 600 руб.

-в ФСС: 10 000 * 2,9% = 290 руб.

-в ФФОМС: 10 000 * 5,1% = 510 руб.

-на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (1 класс профессионального риска):

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

10 000 * 0,2% = 20 руб.

Сверх лимита выплаты будут облагаться по ставке 10% в пенсионный фонд (полностью страховая часть) и по ставке 0,2% на страхование от несчастных случаев:

567 000 – 512 000 = 55 000 руб.

-в ПФР: 55 000 * 10% = 5 500 руб.

-на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (1 класс профессионального риска):

55 000 * 0,2% = 110 руб.

Итого получаем:

1 600 + 600 + 290 + 510 + 20 + 5 500 + 110 = 8 630 руб.

Дата осуществления выплат и других вознаграждений определяется как:

1)день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для организаций и индивидуальных предпринимателей.

2)день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица - для физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями.

Для расчета величины страховых взносов базу для начисления страховых взносов необходимо умножить на тарифы страховых взносов. Расчеты производятся отдельно по каждому работнику, результаты суммируются.

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Уплачивать страховые взносы по каждому виду страхования необходимо отдельными платежными поручениями, которые направляются в банк с указанием соответствующих счетов Федерального казначейства и кодов бюджетной классификации. Платежных поручений получится всего 4: на страховую часть, накопительную часть тарифа ПФР, в фонд социального страхования, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Расчет ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом. Так, например, чтобы рассчитать сумму за июнь, надо рассчитать сумму за январь — июнь, затем из нее вычесть сумму, исчисленную за январь — май (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ и п. 4 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н).

В отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, необходимо вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним (ч. 1 и 2 ст. 10, ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

Официально форма учета до сих пор не утверждена. Однако ПФР и ФСС рекомендуют плательщикам вести учет в карточках индивидуального учета сумм начисленных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Форму карточки можно найти в Письме ПФР и ФСС от 26.01.2010 г. №АД-30-24/691, от 14.01.2010 г. №02-03-08/08-56П. Все суммы, отражаемые в карточке, должны быть в рублях и копейках.

После того как страховые взносы начислены, необходимо отразить их в учете. Все организации на общем режиме налогообложения обязаны вести полноценный бухгалтерский учет, т.е. отражать начисленные страховые взносы на бухгалтерских счетах.

Согласно Плану счетов и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н, суммы начисленных страховых взносов учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 необходимо открыть субсчета:

-69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

-69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

-69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69.1 разбивается на два субсчета второго порядка:

1)69.1.1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

2)69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открываются субсчета второго порядка:

-69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

-69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Субсчет 69.3 также разбивается на два субсчета второго порядка:

1)69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

2)69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» (с 2012 года все платежи по медицинскому страхованию перечисляются только в ФФОМС).

Начисление страховых взносов по счету 69 производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение (т.е. Дебет 08, 20,23, 25 и т.д. Кредит 70, 76), с суммы которого рассчитаны взносы, например:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) - Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) - Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

Данные бухгалтерские записи делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ).

Если организация произвела расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 - начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются бухгалтерской записью: Дебет 51 «Расчетный счет» - Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

Уплата страховых взносов в бухгалтерском учете отражается проводками: 69 субсчет «Расчеты по страховой части трудовой пенсии» - Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

и т.п.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается организациями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов, на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

В территориальный орган ФСС по итогам прошедшего года представляется Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ.

Форма отчетности 4-ФСС (приказ Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н). Крайний срок сдачи отчетности - 15 января (п.9 ст.15 закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Если он приходится на нерабочий день, то переносится на ближайший за ним рабочий – 16 или 17 января.

Отчетность в ПФР - не позднее 15 февраля (п.9 ст.15 закона от 24.07.2009 N 212ФЗ). Также как и в случае с отчетностью по ФСС, если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, то срок переносится на ближайший за ним рабочий.

К 15 февраля необходимо подготовить:

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и на обязательное медицинское страхование за прошедший год по форме РСВ-1;

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

-сведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования. Формы утверждены Постановлением Правления ПФ РФ от 31.07.2006 г. №192п. Состав персонифицированной отчетности:

-индивидуальные сведения: форма СЗВ-6-2 и (или) форма СЗВ-6-1;

-опись по форме АДВ-6-2;

-форма СЗВ-6-3 – Сведения о выплатах и иных вознаграждениях в пользу физического лица за год и опись к ней по форме АДВ-6-4. Обратите внимание, это новая форма годовой отчетности, которая впервые представляется с отчета за 2011 год.

В течение года отчетность по тем же формам представляется (п.9 ст.15 закона от

24.07.2009 N 212-ФЗ):

1.В ФСС (по форме 4-ФСС): - по 16 апреля (за 1 квартал), - по 16 июля (за полугодие),

- по 15 октября (за 9 месяцев) включительно.

2.В ПФР (по форме РСВ-1 и персонифицированный учет, кроме СЗВ-6-3 и АДВ-6- 4):

- по 15 мая (за 1 квартал), - по 15 августа (за полугодие),

- по 15 ноября (за 9 месяцев) включительно.

Задание к занятию

ООО «Плюшка» находится на общей системе налогообложения и не имеет льгот по страховым взносам, за исключением работника-инвалида. Ставка взносов в ФСС на травматизм установлена в размере 0,4% (3-й класс профессионального риска). Определите величину ставок по страховым взносам на каждого из работников. При определении величины взносов на страховую и накопительную часть пенсии учитывайте год рождения сотрудников.

Руководствуясь данными предыдущего урока, определите базу для начисления страховых взносов по каждому из работников. Умножая базу на ставку, рассчитайте величину страховых взносов. Сделайте проводки по начислению страховых взносов за каждый месяц – январь, февраль и март.

Одновременно с выплатой заработной платы производится перечисление начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды. Составьте бухгалтерские проводки.

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

Урок 8: Производство

Занятие 1: Счета затрат

Как вы видели из предыдущих уроков, в процессе производства возникают различные виды затрат: отпускаются материалы, начисляется заработная плата и страховые взносы, оплачиваются услуги подрядчикам и т.д. Таким образом, формируются расходы на производство.

Что же разрешается учесть в составе таких расходов в бухгалтерском учете, и на какие виды они делятся? Ответ дает Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33 н.

Согласно данному ПБУ все расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и прочие расходы. Задачей этого урока является изучение первой группы затрат. Прочие расходы мы изучим на уроке, посвященном финансовым результатам.

Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции. Чем ниже себестоимость, тем эффективнее производство. Различают производственную себестоимость и полную фактическую себестоимость.

Производственная себестоимость определяется только производственными затратами. Они собираются по уже знакомым вам счетам 20, 23, 25, 26.

Счет 20 «Основное производство» применяется предприятиями сферы производства, оказания услуг, выполнения работ для учета прямых затрат по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, они могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции. Кроме того, на нем обобщается информация о расходах вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака.

Счет 23 «Вспомогательное производство» применяется для учета затрат подразделений, вспомогательных (подсобных) по отношению к основному производству: обслуживание различными видами энергии, паром, газом, воздухом и др., транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запчастей, изготовление строительных деталей и конструкций, засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и др.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» применяется для учета затрат, связанных с расходами по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации, в частности: с содержанием производственных помещений, оборудования, рабочих мест, их ремонтом, охраной труда и техникой безопасности, с амортизацией здания цеха, подъездных путей к цеху, расходами

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

на отопление, освещение и содержание помещений, с расходами на обеспечение сотрудников инвентарем, инструментом, спецодеждой, спецпитанием, с расходами по арендной плате за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для учета затрат административно-управленческого аппарата (офиса), амортизационных отчислений, расходов на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, а также отражения затрат на информационные, консультационные и аудиторские услуги.

Давайте вспомним, как собираются затраты по этим счетам. Все проводки вам уже хорошо знакомы из прошлых уроков:

Дебет 20, 23, 25, 26 – Кредит 10 – отпущены материалы на производство или управленческие нужды

Дебет 20, 23, 25, 26 – Кредит 70 – начислена заработная плата работникам производства или управления

Дебет 20, 23, 25, 26 – Кредит 69 – начислены страховые взносы на заработную плату работникам

Дебет 20, 23, 25, 26 – Кредит 60 – потреблены услуги сторонних организаций в производстве или управлении

Дебет 20, 23, 25, 26 – Кредит 71 – отнесены в расходы затраты на командировки сотрудников.

Дебет 20, 23, 25, 26 – Кредит 02 – начислена амортизация основных средств в производстве или по управлению

Дебет 20, 23, 25, 26 – Кредит 05 – начислена амортизация по нематериальным активам и др.

Такие проводки делаются в учете предприятия каждый месяц. В результате к концу месяца по счетам затрат собирается информация по всем расходам, связанным с производством и управлением.

Занятие 2: Полная и сокращенная себестоимость, распределение затрат

Итак, затраты организации собираются по счетам 20, 23, 25, 26. Счет 23 «Вспомогательное производство» в данном курсе мы рассматривать не будем, т.к. его использование характерно для средних и крупных предприятий, да и то не для всех. Рассмотрим основные счета – 20, 25, 26.

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать:

-по полной себестоимости;

©2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

- по сокращенной (неполной) себестоимости. Укажите выбранный вариант в приказе по учетной политике.

Давайте посмотрим методику учета по каждому варианту.

1. Полная себестоимость. При данном способе калькулируется полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг), которая складывается из:

-расходов основного производства

-общепроизводственных расходов

-общехозяйственных расходов.

Если основное производство предполагает только один вид изготавливаемой продукции, то в конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 20 проводками:

Дебет 20 – Кредит 25 – общепроизводственные расходы отнесены на затраты основного производства

Дебет 20 – Кредит 26 – общехозяйственные расходы отнесены на затраты основного производства

Однако чаще бывает, что производится не один вид продукции, а несколько, например, помните мы собирали затраты по производству макарон на отдельных субсчетах счета 20:

20-1 – макароны спагетти

20-2 – макароны рожки.

Но общепроизводственные и общехозяйственные расходы мы «сваливаем в один котелок», они относятся к работе в целом, ко всем видам продукции. Тогда нам придется знать, какую часть расходов списать на один вид продукции, какую – на второй, на третий и т.д.

Вообще говоря, есть несколько вариантов такого распределения:

-по прямым материальным затратам;

-по прямым затратам на оплату труда;

-по общей сумме прямых производственных затрат.

Например, мы выбрали первый способ – по прямым материальным затратам. Пусть прямые расходы материалов за месяц для производства спагетти – 100 000 руб, для производства рожек 150 000 руб. Всего материалов 100 000 + 150 000 = 250 000 руб. За месяц на счете 25 накопилось 50 000 руб.

Определим долю материальных затрат на производство спагетти:

100 000 руб. / 250 000 руб. * 100% = 40%

Значит, доля общепроизводственных расходов, которые надо списать на спагетти будет 40%, определим ее величину:

50 000 руб. * 40% = 20 000 руб.

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены