Тема: Налогообложение доходов и имущества предприятий.

Учебные вопросы:

1.Налог на добавленную стоимость (ндс).

2.Налог на прибыль.

3.Налог на имущество организаций.

4.Транспортный налог.

5.Земельный налог

1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость является универсальным косвенным налогом. Он обладает хорошими фискальными и регулирующими возможностями, поэтому получил широкое распространение в налоговых системах европейских государств. В России НДС занимает ведущее место в доходах бюджетной системы. Отсутствие в Российском учете показателя добавленная стоимость создает определенные особенности исчисления НДС и осложняет его понимание.

Экономическая сущность НДС проявляется в том, что он служит формой изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включенных в издержки производства и обращения. В связи с тем, что в учетной практике российских товаропроизводителей не формируется показатель добавленной стоимости, применяется специальный порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет.

НДС является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждой стадии движения товара плательщик к цене реализации добавляет налог на добавленную стоимость. В результате этого вся сумма НДС входит в цену товара, оплачиваемую конечным потребителем. При этом на каждой стадии налогоплательщик вносит в бюджет не всю сумму начисленного НДС, а разницу между суммой НДС, предъявленного к оплате своим покупателям и суммой НДС, уплаченного своим поставщикам. В целях исчисления НДС и контроля за его уплатой в расчетных документах он обязательно выделяется отдельной строкой. Механизм действия НДС можно показать на условном примере (табл.1).

Таблица 1.

Стадии движения товаров	Оплата поставщикам, без НДС	НДС, уплаченный поставщикам	Стоимость продажи покупателям, без НДС	НДС, предъявленный к оплате покупателям	Сумма НДС, уплаченного в бюджет
Производитель сырья			1000	200	200
Производитель готовой продукции из приобретенного сырья	1000	200	2000	400	200
Оптовый продавец	2000	400	2500	500	100
Розничный продавец	2500	500	3000	600	100
Конечный потребитель	3000	600			600

Приведенный пример позволяет выделить характерные черты НДС:

1) на каждой стадии движения товаров в облагаемый оборот не включаются суммы НДС, уплаченного поставщикам;

2) НДС в расчетах выделяется отдельно от стоимости поставок;

3) хотя обложению подлежит весь оборот по реализации, за счет исключения сумм НДС, уплаченных поставщикам, на каждой стадии движения товара в бюджет поступает сумма НДС, соответствующая исчислению налога только с добавленной стоимости;

4) в итоге вся сумма НДС оплачена конечным потребителем.

Последнее свойство НДС характеризует его как косвенный налог. Налогоплательщик и носитель налога, здесь разные лица. При этом налогоплательщик фактически перекладывает уплату налога на носителя налога, которым выступает конечный потребитель.

Нормативно-правовая база Налоговый кодекс РФ ч.II. гл. 21

.