Лекции_2 Ведищева
.pdf
Остальная часть общепроизводственных расходов приходится на макароны рожки. Аналогично распределение проводится, если в качестве базы для распределения выбраны прямые расходы на оплату труда. И точно такое же распределение при полном распределении себестоимости производится для общехозяйственных расходов.
2. Сокращенная производственная себестоимость. Методика распределения здесь точно такая же, как и при калькуляции для полной себестоимости, т.е. по прямым материальным затратам, затратам на оплату труда или полным прямым затратам (на выбор). Однако здесь мы будем распределять по видам продукции только общепроизводственные расходы. Куда же деваются общехозяйственные? Их же тоже надо учитывать.
Общехозяйственные расходы по завершению месяца полностью списываются на себестоимость продукции, т.е. на счет 90-2. Более подробно этот счет мы будем разбирать на следующем уроке. Т.е. будет проводка:
Дебет 90-2 – Кредит 26 – списаны на себестоимость реализованной продукции общехозяйственные расходы.
Рассмотрим еще один пример, в качестве базы распределения выберем общую величину прямых затрат. И сравним методы полной и неполной производственной себестоимости.
Вспомним опять же наши макароны. Пусть за месяц были следующие прямые расходы:
по материалам:
-на спагетти: 50 000 руб. (дебет 20-1 – кредит 10)
-на рожки: 80 000 руб. (дебет 20-2 – кредит 10)
по зарплате рабочих:
-на спагетти: 90 000 руб. (дебет 20-2 – кредит 70)
-на рожки: 120 000 руб. (дебет 20-2 – кредит 70)
Допустим, больше прямых затрат в нашем производстве нет (остальные затраты все общие), тогда общие прямые затраты составят:
-по спагетти: 140 000 руб.
-по рожкам: 200 000 руб.
Итого: 350 000 руб.
Доля прямых затрат для спагетти: 140 000 / 350 000 = 40% Доля прямых затрат для рожек: 200 000 / 350 000 = 60%
За месяц общепроизводственные расходы составили: 100 000 руб. (25 счет), общехозяйственные расходы 120 000 руб. (26 счет). Давайте проведем расчет себестоимости двумя методами:
1. По полной производственной себестоимости: распределим общепроизводственные и общехозяйственные расходы общепроизводственные расходы:
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
-на спагетти: 100 000 * 40% = 40 000 руб. (дебет 20-1 – кредит 25)
-на рожки: 100 000 * 60% = 60 000 руб. (дебет 20-2 – кредит 25)
общехозяйственные расходы:
-на спагетти: 120 000 * 40% = 48 000 руб. (дебет 20-1 – кредит 26)
-на рожки: 120 000 * 60% = 72 000 руб. (дебет 20-2 – кредит 26)
Полная производственная себестоимость составит:
-по спагетти: 140 000 + 40 000 + 48 000 = 228 000 руб.
-по рожкам: 200 000 + 60 000 + 72 000 = 332 000 руб.
И если у нас нет на конец месяца незавершенного производства (о нем речь ниже), то в учете будут сделаны проводки:
дебет 43-1 – кредит 20-1 – на сумму 228 000 руб. дебет 43-2 – кредит 20-2 – на сумму 332 000 руб.
Счет 43 называется «Готовая продукция», на нем отражается фактическая стоимость готовой продукции, выпущенной из производства и сданной на склад.
Если нам известен объем выпущенной продукции в натуральном выражении, то мы можем найти себестоимость единицы продукции. Например, выпущено 19 000 кг макарон спагетти и 33 200 кг рожек, тогда себестоимость:
1 кг спагетти: 228 000 / 19 000 = 12 руб. 1 кг рожек: 332 000 / 33 200 = 10 руб.
По этим ценам готовая продукция будет числиться на складе.
Теперь посмотрим, что произойдет при использовании сокращенной производственной себестоимости. Мы распределяем только общепроизводственные расходы, тогда полная производственная себестоимость составит:
-по спагетти: 140 000 + 40 000 = 180 000 руб.
-по рожкам: 200 000 + 60 000 = 260 000 руб.
дебет 43-1 – кредит 20-1 – на сумму 180 000 руб. дебет 43-2 – кредит 20-2 – на сумму 260 000 руб.
А по общехозяйственным расходам делаем проводку: дебет 90-2 – кредит 26 – списываем эти расходы в полном объеме.
Сравним себестоимости и увидим, что во втором случае она действительно получается сокращенной за счет прямого списания затрат на себестоимость проданной продукции.
Рассмотренный нами пример справедлив для предприятий, на которых отсутствует так называемое незавершенное производство. Например, в пекарне, которая печет булочки или в кондитерском цехе нет незавершенного производства, т.е. все материалы (мука, масло и т.п.), которые за месяц мы отпустили в цех, превратились в булочки или пирожные, никаких остатков (недопеченного теста, недоделанного крема) в цеху на конец месяца не остается.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Есть же такие производства, в которых незавершенное производство есть. Например, на предприятии осуществляют сборку приборов из отдельных деталей. Вполне вероятно, что на конец месяца в цеху будут находиться недоделанные приборы. Т.е. материалы на них отпущены, труд затрачен, а в готовую продукцию они еще не превратились. Это и есть незавершенное производство.
Незавершенное производство – это стоимость продукции, которая еще не прошла все стадии изготовления.
Давайте посмотрим это на примере одного вида продукции. Допустим, мы выпускаем телевизоры «Мечта». Для того чтобы определить величину незавершенного производства на конец месяца проводят инвентаризацию – пересчитывают материалы, которые отпущены в производство, но еще не закончены обработкой, затраты труда на обработку деталей, сборку недоделанных телевизоров.
Незавершенное производство на начало месяца: 50 000 руб.
За месяц по телевизорам «Мечта» были следующие затраты: материалы 200 000 руб., оплата труда рабочих 250 000 руб., часть общепроизводственных расходов 80 000 руб, часть общехозяйственных расходов – 70 000 руб. Итого: 600 000 руб. Незавершенное производство на конец месяца: 60 000 руб.
Значит, на выпущенную из производства продукцию приходится:
50 000 + 600 000 – 60 000 = 590 000 руб.
дебет 43 – кредит 20 – на сумму 590 000 руб.
Чтобы было понятнее давайте посмотрим самолет по счету 20 телевизоры «Мечта»:
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
50 000 |
|
|
Материалы |
200 000 |
Готовая продукция на склад |
590 000 |
Оплата труда рабочих |
250 000 |
|
|
Общепроизводственные |
80 000 |
|
|
расходы |
|
|
|
Общехозяйственные |
70 000 |
|
|
расходы |
|
|
|
Оборот по дебету |
600 000 |
Оборот по кредиту |
590 000 |
Сальдо конечное |
60 000 |
|
|
Обратите внимание, если используется метод сокращенной производственной себестоимости, то принцип тот же, только общехозяйственные расходы здесь на участвуют.
Задание к занятию
24.01.2013 выданы администрации по требованию-накладной материалы:
-ручки шариковые 10 шт.
-папки для бумаг 5 шт.
©2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Составьте бухгалтерские проводки.
31.01.2013 г. получен счет и акт оказанных услуг №140, счет-фактура №140 от
ООО «Коммунальщик» за освещение, отопление, водоснабжение и канализацию на сумму 23 600 руб., в том числе НДС. Услуги оплачены 01.02.2012 с расчетного счета, платежное поручение от 01.02.2012.
28.02.2013 получен счет и акт оказанных услуг №230, счет-фактура №230 от ООО
«Коммунальщик» за освещение, отопление, водоснабжение и канализацию на сумму 23 600 руб., в том числе НДС. Услуги оплачены 01.03.2012 с расчетного счета, платежное поручение от 01.03.2012.
31.03.2013 получен счет и акт оказанных услуг №350, счет-фактура №350 от ООО
«Коммунальщик» за освещение, отопление, водоснабжение и канализацию на сумму 23 600 руб., в том числе НДС.
25.01.2013 сдана на склад готовая продукция: 6000 булочек с повидлом и 4000 булочек с изюмом.
27.02.2013 сдана на склад готовая продукция: 4800 булочек с повидлом и 3200 булочек с изюмом.
28.03.2013 сдана на склад готовая продукция: 6000 булочек с повидлом и 4000 булочек с изюмом.
Незавершенное производство на конец каждого месяца отсутствует. На каждый месяц определите фактическую величину затрат по счетам 20 «Основное производство» (по субсчетам – отдельным видам булочек), 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Согласно учетной политике общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямым затратам, а общехозяйственные в полном объеме списываются на себестоимость. Распределите общепроизводственные расходы по видам булочек. Определите производственную себестоимость выпуска за каждый месяц и рассчитайте себестоимость одного изделия – булочки с повидлом и булочки с изюмом.
Занятие 3: Коммерческие расходы
Добавление к производственным коммерческих расходов (т.е. расходов на сбыт продукции) образует полную фактическую себестоимость продукции.
Счет 44 «Расходы на продажу» применяется для учета расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг.
Данный счет могут вести как торговые, так и промышленные предприятия. Только нагрузку он будет нести разную. Дело в том, что для торговли – это основной счет по учету затрат, а для промышленности – это вспомогательный счет: здесь учитывается только небольшая часть расходов фирмы, исключительно имеющая отношение к сбыту.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам, связанным с продажей продукции (работ, услуг), относятся расходы:
•на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
•по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
•комиссионные сборы, уплаченные сбытовым и другим посредническим организациям;
•на рекламу;
•на представительские и другие аналогичные по назначению расходы.
Учет таких расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):
•на перевозку товаров;
•на оплату труда;
•на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
•по хранению и подработке товаров;
•на рекламу и т.д.
По дебету данного счета накапливается информация о произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту — списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:
•расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, произведенной себестоимости или других соответствующих показателей) — в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;
•расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) — в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность.
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг. Списание перечисленных выше расходов отражается бухгалтерской записью:
дебет 90-7 - кредит 44 «Расходы на продажу»
Однако организации могут принять решение и утвердить его в приказе по учетной политике о том, что по окончании месяца часть коммерческих расходов списывается за счет проведенной реализации не в полной сумме, а пропорционально между реализованными (списанными) продукцией (товарами) и их остатком на складе. Для неторговых организаций распределяются расходы на упаковку и транспортировку, для торговых - распределяются только
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
транспортные расходы (если они не были включены напрямую в стоимость товара). Организации рассчитывают средний процент издержек обращения.
Например, распределим транспортные расходы для торговой организации:
Расчет суммы издержек обращения на остаток товаров
1. |
Сумма транспортных расходов начало месяца, руб. |
1 000 |
|
2. |
Транспортные расходы за отчетный месяц, руб. |
15 000 |
|
3. |
Покупная стоимость реализованных товаров (себестоимость |
180 000 |
|
проданной продукции) за отчетный месяц, руб. |
|
||
4. |
Остаток товаров (готовой продукции) на конец месяца) |
20 000 |
|
5. |
Средний процент издержек обращения к сумме реализованных и |
|
|
оставшихся товаров,% |
|
|
|
[(стр.1 + стр. 2):(стр. 3 + стр.4) х 100] |
8 |
||
6.Сумма указанных издержек обращения, относящаяся |
1 600 |
||
остатку нереализованных товаров на конец месяца |
|
||
(стр. 4 х стр. 5 ): 100 |
|
|
|
7.Сумма издержек обращения, подлежащая списанию с кредита |
|
||
счета 44 в дебет счета 90/7 |
(стр.1 + стр.2 – стр.6) |
14 400 |
|
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Урок 9: Продажа продукции
Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Учет движения готовой продукции на предприятии ведется в натуральных и стоимостных показателях и состоит из 2-х этапов:
I этап. Поступление готовой продукции на склад оформляется «Накладной на передачу готовой продукции на склад» (ф. № МХ-18). Примеры таких проводок мы делали на прошлом уроке:
дебет 43-1 – кредит 20-1 – макароны спагетти дебет 43-2 – кредит 20-2 – макароны рожки
II этап. Отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации оформляется либо товарной накладной (ф. № Торг12), либо накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), т.к. унифицированной формы для реализации готовой продукции действующим законодательством не предусмотрено.
Для учета продажи продукции предназначен активно-пассивный счет 90»Продажи», который похож на уже знакомый вам счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему также открыты субсчета, часть которых вам уже знакома:
90-1 «Выручка»
90-2 «Себестоимость продаж»
90-3 «НДС»
90-7 «Расходы на продажу»
90-8 «Управленческие расходы» 90-9 «Прибыль /убыток от продаж»
На счете 90 «Продажи» (А-П) ведется аналитический учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.
На уроке, посвященном покупке материалов мы затрагивали два возможных варианта расчетов с контрагентами – постоплата и предоплата. Когда мы продаем продукцию, то также возможны эти варианты. Рассмотрим их.
1. Постоплата: сначала отгрузка товаров – потом оплата от покупателя. Допустим, мы отгружаем покупателю 1000 кг макарон спагетти. Цена, по которой мы продаем – 35,40 руб., включая НДС 18% = 5,40 руб. У нас в учете эти макароны учтены на счете 43-1 по фактической себестоимости 12 руб. за кг.
Мы заполнили товарную накладную на реализуемые товары, выписали покупателю счет, счет-фактуру и отгрузили макароны. Право собственности на макароны переходит к покупателю на момент отгрузки (если иное не прописано в договоре), поэтому на момент отгрузки мы отражаем в учете выручку и образующуюся задолженность покупателя перед нами (дебиторская задолженность):
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
дебет 62-1 – кредит 90-1 – на сумму 35 400 руб.
В этот же момент отгрузки у нас возникает обязанность начислить НДС:
Дебет 90-3 – Кредит 68-1 – на сумму 5 400 руб. – начислен НДС с проданных спагетти
Со склада у нас ушла продукция, и мы ее спишем по фактической себестоимости на расходы:
Дебет 90-2 – Кредит 43-1 – на сумму 12 000 руб. (1000 кг по 12 руб.)
Если у нас есть расходы на продажу (допустим, расходы на упаковку макарон в коробки или доставка их до покупателя, а может и расходы на рекламу), то по окончанию месяца мы их также спишем на расходы:
Дебет 90-7 – Кредит 44 – на сумму 1000 руб.
Если мы используем метод расчета сокращенной себестоимости, то будет в конце месяца еще и такая проводка:
Дебет 90-8 – Кредит 26 – на сумму 2000 руб.
Если мы учитываем полную фактическую себестоимость, то такой проводки у нас не будет.
Теперь осталось посчитать, что мы имеем в результате продаж. Пусть других операций по реализации за месяц у нас не было. Посмотрим счет 90.
Дебет |
|
Кредит |
|
НДС |
5400 |
Выручка |
35400 |
Себестоимость |
12000 |
|
|
Расходы на продажу |
1000 |
|
|
Общехозяйственные |
2000 |
|
|
расходы |
|
|
|
Итого расходов |
20400 |
Итого доходов |
35400 |
Прибыль |
15000 |
|
|
У нас получилась по итогам прибыль 15000 руб. Аналогично счету 91 в конце месяца прибыль списывается проводкой:
Дебет 90-9 – Кредит 99 – на сумму 15 000 руб. – списана прибыль от продаж за месяц
Если у нас был бы убыток, то проводка по списанию его была бы такой: Дебет 99 – Кредит 90-9 – списан убыток
т.е. проводка обратная.
Теперь рассмотрим вариант, когда поступает предоплата от покупателя. При получении предоплаты от покупателя в счет продажи ему товаров (либо иных
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
активов) применяется пассивный субсчет 62-2 "Расчеты по авансам полученным".
Пусть покупатель перечислил нам предоплату в размере 23 600 руб. Согласно НК в срок 5 рабочих дней после поступления предоплаты мы должны выставить покупателю счет-фактуру и начислить НДС с аванса:
Дебет 51 – Кредит 62-2 – поступила предоплата от покупателя
Дебет 76-АВ – Кредит 68-1 – начислен НДС с полученного аванса
Обратите внимание, для начисления НДС с полученных авансов предназначен специальный субсчет в программе 1С: Бухгалтерия – 76-АВ.
Далее происходит отгрузка продукции покупателю, делаются такие же проводки, как и в случае постоплаты:
Дебет 62-1 – Кредит 90-1 – на сумму 35 400 руб.
Дебет 90-3 – Кредит 68-1 – на сумму 5 400 руб. – начислен НДС с проданных спагетти
Теперь нам нужно зачесть аванс в уменьшение долга покупателя: Дебет 62-2 – Кредит 62-1 – на сумму 23 600 руб.
В результате на счете 62-1 останется только часть долга покупателя – 11 800 руб., который он оплатит потом. Может быть и ситуация, когда аванс перечисляется в размере 100%, тогда после зачета аванса покупатель уже больше ничего должен не будет.
Теперь обратите внимание, что НДС мы начислили 2 раза: с аванса 3 600 руб. и с отгрузки 5 400 руб. НДС с аванса нужно принять к вычету, т.е. уменьшить налог на его величину:
Дебет 68-1 – Кредит 76-АВ – на сумму 3 600 руб. – восстановлен НДС с аванса.
Кроме оптовой реализации поставщикам, продукция (работы, услуги) может продаваться в розницу – физическим лицам (населению). Например, те же макароны будут продаваться в магазине. Проводки по реализации здесь те же самые, с единственной разницей, то оплата и передача товара происходят одновременно и счет 62 здесь не задействуется. Деньги от продажи сразу поступают в кассу предприятия:
Дебет 50 – Кредит 90-1 – поступила выручка с кассу от продажи товаров в розницу.
Задание к занятию
28.01.2013 отгружена покупателю ООО «Сластена» готовая продукция в количестве: булочки с повидлом: 5500 штук по цене 69,4 руб. с НДС 18%, булочки с изюмом 3600 штук по цене 60,18 руб. с НДС 18%. Выставлен счет-фактура. Составьте бухгалтерские проводки по продаже продукции. Какие проводки еще необходимо сделать, если по условиям задачи выше говорилось, что 21.01.2013
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
получена предоплата от покупателя ООО «Сластена» в счет предстоящей поставки булочек в размере 177 000 руб.?
28.02.2013 отгружена покупателю ООО «Сластена» готовая продукция в количестве: булочки с повидлом: 5200 штук по цене 69,4 руб. с НДС 18%, булочки с изюмом 3500 штук по цене 60,18 руб. с НДС 18%. Выставлен счет-фактура. Составьте бухгалтерские проводки по продаже продукции.
29.03.2013 отгружена покупателю ООО «Сластена» готовая продукция в количестве: булочки с повидлом: 5800 штук по цене 69,4 руб. с НДС 18%, булочки с изюмом 3900 штук по цене 60,18 руб. с НДС 18%. Выставлен счет-фактура. Составьте бухгалтерские проводки по продаже продукции.
20.03.2013 продано покупателям в розницу 100 штук булочек с повидлом по цене 71,98 руб. с НДС 18%. В кассу поступила наличная выручка. Составьте бухгалтерские проводки.
Часть выручки от продажи в розницу булочек в размере 4000 руб. сдана на расчетный счет. Составлено объявление на взнос наличными и расходный кассовый ордер. Составьте бухгалтерские проводки.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены