Лекции_2 Ведищева
.pdf
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 – Кредит 70 – начислена оплата по среднему за время командировки.
Пример
Работник ООО «Гвоздика» Ромашкин Р.Р. находился в командировке с 10 по 20 сентября 2012 года. Командировки в организации оплачиваются по среднему. Оклад работника 20 000 руб.
Расчетный период – с 1 сентября 2011 года по 31 августа 2012 года. На него приходится 250 рабочих дней. Однако этот период отработан Ромашкиным не полностью:
-со 2 по 29 апреля он находился в очередном отпуске (количество рабочих дней в этом периоде – 20)
-с 4 по 11 июня работник болел (количество рабочих дней в этом периоде – 6). Отработано в периоде: 250 – 20 – 6 = 224 дня
Оплата за отработанное время:
10 * 20 000 + 20 000 / 21 * 1 + 20 000 / 20 * 14 = 214 952,38 руб.
Кроме того, в феврале Ромашкину начислили 10 000 руб. – годовую премию по итогам работы за 2011 год. Расчетный период не полностью отработан и с календарным годом не совпадает, поэтому премию учтем пропорционально отработанному времени
10 000 / 250 * 224 = 8960 руб.
Сумма среднедневного заработка составит:
(214 952,38 + 8960) / 224 = 999,61 руб.
Оплата по среднему за время командировки:
999,61 * 9 дней = 8996,49 руб.
Задание к занятию
В ООО «Плюшка» в феврале 2013 года имела место командировка водителя Повидлова П.П. с 11 по 14 февраля 2013 года. Выдано в подотчет на командировочные расходы 10000 руб.
По возвращении из командировки 15 февраля 2013 года Повидлов предоставил авансовый отчет с приложением подтверждающих документов: билеты ж/д на сумму 2360 руб. (в том числе НДС), квитанция гостиницы (бланк строгой отчетности) 1180 руб. (в том числе НДС).
Норма суточных на предприятии установлена в размере 500 руб. Определите задолженность работника по авансовому отчету. Деньги внесены в кассу 15 февраля по приходному кассовому ордеру. Определите, как и в каком размере будет происходить оплата дней командировки работника. Составьте бухгалтерские проводки.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Занятие 7: НДФЛ
Организация или индивидуальный предприниматель, которые выплачивают своим работникам доходы, являются по отношению к ним налоговыми агентами, т.е. обязаны рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, удержать ее с работника и своевременно перечислить в бюджет. Глава 23 НК.
Плательщики НДФЛ - физические лица:
-налоговые резиденты РФ;
-не резиденты РФ, которые получают доходы от источников в РФ.
Налоговые ставки для нерезидентов составляют: 15% по дивидендам, 30% по другим видам доходов.
Для резидентов РФ действуют следующие налоговые ставки:
-9%: по дивидендам;
-35%: стоимость выигрышей и призов, получаемых в играх и конкурсах, в части, превышающей 4000 руб., процентные доходы по вкладам в банках сверх установленных лимитов, суммы экономии на процентах за пользование заемными средствами и др.
-13%: все остальные доходы – оплата труда, доходы от продажи имущества.
Налоговая база, которая облагается НДФЛ по ставке 13%, может быть уменьшена на величину налоговых вычетов.
Среди доходов резидентов от источников в РФ, облагаемых по ставке 13%, нас больше всего в рамках данного курса интересуют вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, пособия.
Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, установлен ст.217 НК. Перечислим некоторые из них, наиболее важные в отношениях между работником и работодателем:
1.Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
2.Все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, оплатой стоимости или выдачей натурального довольствия, предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей и др.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
3.Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи с чрезвычайным обстоятельством.
4.Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена семьи.
5.Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работникам при рождении ребенка, но не более 50 000 руб. на ребенка.
6.Доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
-стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
-стоимость призов, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
-суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
-стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и др. мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг.
и др.
Сразу отметим, что право на использование налоговых вычетов имеют только физические лица, которые получают доходы, облагаемые по ставке 13%. Согласно п.3 ст.210 НК для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Предусмотрено использование 4 видов налоговых вычетов по НДФЛ:
-стандартные;
-имущественные;
-социальные;
-профессиональные.
Стандартные и профессиональные вычеты могут предоставляться налоговым агентом по месту работы физического лица. В некоторых случаях получить эти вычеты можно и в налоговом органе, подав декларацию.
Имущественный вычет при приобретении жилья может предоставляться по месту работы или в налоговом органе. А вот социальные вычеты и имущественный вычет при продаже имущества предоставляются только налоговыми органами.
К стандартным налоговым вычетам относятся личный вычет и вычет на детей.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Начиная с 2012 года в пп.3 п.1 ст.218 Налогового кодекса внесены изменения, согласно которым стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на работника больше не предоставляется. Работник, если он имеет льготные основания для использования налогового вычета, по-прежнему может им воспользоваться. Какие льготные основания существуют?
Вычеты в размере 3000 руб. могут получить (пп.1 п. 1 ст. 218 НК РФ):
-«чернобыльцы», принимавшие участие в ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;
-лица, принимавшие участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;
-инвалиды ВОВ, военнослужащие, ставшие инвалидами при защите Отечества и другие категории.
Вычеты в размере 500 руб. могут получить (пп.2 п. 1 ст. 218 НК РФ):
-герои СССР и РФ;
-участники ВОВ, боевых операций по защите СССР;
-инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп;
-лица, получившие и перенесшие лучевую болезнь;
-лица, получившие профзаболевания при работе в зоне отчуждения ЧАЭС;
-граждане, выполнявшие интернациональный долг в респ. Афганистан;
-граждане, принимавшие участие в боевых действиях на территории РФ и другие категории.
Лимитов для применения данных вычетов не установлено, т.е. они используются независимо от дохода нарастающим итогом с начала года. Если налогоплательщик имеет право на оба вычета, то ему должен быть предоставлен только один – наибольший.
Вычеты предоставляются только по заявлению работника. Для того чтобы воспользоваться вычетом, работник подает заявление на его получение. Пример такого заявления.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
В бухгалтерию ООО «Солнышко» от Кошкина Константина Кирилловича
Заявление
В соответствии с пп.2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ прошу предоставлять мне стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода при исчислении налога на доходы физических лиц. Приложение: копия справки, подтверждающей факт установления инвалидности 2 группы от 10.01.2011 г. №154.
10 января 2012 года |
менеджер Кошкин К.К. |
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, по выбору налогоплательщика.
Стандартный налоговый вычет согласно пп.4 п.1 ст.218 НК предоставляется лицам, на обеспечении которых находится ребенок (дети):
-родителям (в том числе разведенным, состоящим в браке, никогда не состоявшим в браке);
-супругам родителей;
-супругам приемных родителей;
-приемным родителям;
-опекунам и попечителям.
Вычет полагается:
-на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
-на каждого ребенка в возрасте до 24 лет – учащегося очной формы обучения: студента, аспиранта, ординатора, интерна.
Вычеты предоставляются только в том случае, если у налогоплательщика есть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.
Вычет предоставляется независимо от того, живет ребенок вместе с родителем (опекуном, попечителем) или отдельно, работает ребенок или нет, состоит ребенок в браке или нет.
Величина налоговых вычетов на ребенка зависит от того, какой по счету он в семье:
-на первого ребенка - 1400 руб.;
-на второго ребенка – 1400 руб.;
-на третьего и каждого последующего – 3000 руб.
©2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
На ребенка-инвалида 1 и 2 групп (до 18 лет или учащегося по очной форме до 24 лет) независимо от того, какой он в семье по счету предоставляется вычет 3000 руб.
Увеличенная величина вычета на третьего и последующих детей не зависит от возраста старших детей и от того, положены на них вычеты или нет. Например, если в семье трое детей: 27 лет, 25 лет и 16 лет, то на младшего предоставляется вычет в размере 3000 руб.
Если налогоплательщик является единственным родителем, приемным родителем, опекуном, попечителем, то он имеет право на удвоенный вычет, т.е. на первого или второго ребенка – 2800 руб., на третьего и последующих – 6000 руб., на ребенка-инвалида 1 и 2 групп – 6000 руб.
Родитель, опекун, попечитель признается единственным, если:
-второй родитель, опекун, попечитель умер;
-второй родитель, опекун, попечитель признан судом умершим или безвестно отсутствующим;
-отец не указан в свидетельстве о рождении ребенка;
-отцовство ребенка юридически не установлено;
-органом опеки и попечительства ребенку назначен только один опекун
(попечитель).
Если единственный родитель вступает в брак, он теряет право на удвоенный вычет с месяца, следующего за тем, в котором был зарегистрирован брак, независимо от того, усыновлен (удочерен) ребенок супругом или нет.
Форма заявления о предоставлении вычета законодательно не утверждена. Поэтому оно составляется в произвольной форме. Образец такого заявления приведен ниже.
В бухгалтерию ООО «Солнышко» от менеджера Кошкина Константина Кирилловича
Заявление
Прошу предоставить мне с 1 января 2012 года стандартный налоговый вычет, установленный в соответствии с пп.3 п.1 ст.218 НК РФ, в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода на моих детей:
Кошкину Кристину Константиновну, дата рождения 13.10.1990 г., студентку очной формы обучения; Кошкина Кирилла Константиновича, дата рождения 25.05.1998 г.
Приложения:
1.Копия свидетельства о рождении Кошкиной Кристины Константиновны.
2.Копия свидетельства о рождении Кошкина Кирилла Константиновича.
3.Справка о том, что Кошкина Кристина Константиновна является студентом очной формы обучения Московского государственного университета.
10 января 2012 года |
К.К.Кошкин |
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
В качестве документов, которые подтверждают право на стандартный вычет на ребенка, предоставляются:
-на не достигшего 18 лет - копия свидетельства о рождении;
-на учащегося старше 18 лет кроме свидетельства о рождении – справка учебного заведения, подтверждающего обучение на очном отделении;
-на инвалида кроме свидетельства о рождении и справки об обучении – документы, подтверждающие, что ребенок является ребенком-инвалидом (до 18 лет) или документы, подтверждающие инвалидность по 1 или 2 группе для учащихся до 24 лет;
-для супруга родителя (приемного родителя) кроме копии свидетельства о рождении и справки об обучении - копия паспорта сотрудника с отметкой о регистрации брака или копия свидетельства о браке, справка из жилищнокоммунальной службы о совместном проживании, заявление супруги об участии супруга в обеспечении ребенка.
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Заявление об отказе предоставляется в двух экземплярах, подписанных супругом. Одно адресуется вашей компании, а другое – работодателю супруга.
При предоставлении такого вычета нужно соблюдать осторожность, поскольку необходимо следить не только за соблюдением лимита по работнику, но и за лимитом супруга, отказавшегося от вычета. Пока заработок ни работника, ни супруга не превышает 280 000 руб., удвоенный вычет можно предоставлять.
В связи с этим супругу, отказавшемуся от вычета, придется подтверждать размер своих доходов ежемесячно. Для этого с места работы супруга каждый месяц запрашивается справка 2-НДФЛ. Без справки право на двойной вычет утрачивается.
Налоговые вычеты на детей предоставляются за каждый месяц налогового периода и применяются до тех пор, пока доход нарастающим итогом с начала года не превысит 280000 руб.
Остановимся более подробно на расчете НДФЛ по ставке 13%. Расчет сумм налога по данной ставке производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода сумм налога (п.3
ст.226 НК).
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля.
Сумма НДФЛ к удержанию за месяц рассчитывается так: НДФЛ(расч.мес.) = НДФЛ(с нач.года по расчет.мес.) – НДФЛ(с нач.года по пред.мес.)
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
НДФЛ(с нач.года по расчет.мес.) – НДФЛ с доходов, полученных с начала года по расчетный месяц включительно;
НДФЛ(с нач.года по пред.мес.) - НДФЛ с доходов, полученных с начала года по предыдущий месяц включительно.
Сумма НДФЛ определяется как:
НДФЛ = НБ * 13%
НБ – налоговая база.
НБ = Д(13%) – НВ – СтВ – СтВдет. – ИВ – ПВ
Д(13%) – доходы, облагаемые по ставке 13%;
НВ – необлагаемые выплаты;
СтВ – личный стандартный налоговый вычет;
СтВдет. – стандартные вычеты на детей;
ИВ – имущественный вычет;
ПВ – профессиональный вычет.
Пример
Оклад менеджера ООО «Ромашка» Кошкина К.К. 50 000 руб. У него 3 детей (младше 18 лет), сам он инвалид 2 группы. Кошкин написал заявления на предоставление стандартного личного вычета на себя и детей. Рассчитаем НДФЛ за январь, февраль и март.
НДФЛ (январь) = (50 000 – 500 - 5800) * 13% = 5681 руб.
НДФЛ (февраль) = (50 000 + 50 000 – 500*2 – 5800*2) * 13% - 5681 = 5681 руб. НДФЛ (март) = (50 000 + 50 000 + 50 000 – 500*3 – 5800*3) * 13% - 5681 - 5681 =
5681 руб.
Все организации и индивидуальные предприниматели, которые имеют наемных работников, обязаны представлять по итогам прошедшего года отчетность по НДФЛ. 2-НДФЛ представляет собой отчет, который характеризует выполнение обязанностей ИП или организацией как налоговыми агентами, которые начисляют и удерживают налог с выплат физическим лицам.
Справка НДФЛ о доходах физического лица представляется индивидуальными предпринимателями и организациями, которые являются налоговыми агентами, отдельно по каждому физическому лицу. Форма этого документа утверждена Приказом ФНС РФ от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@ и называется 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год».
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Срок представления отчетности 2-НДФЛ – не позже 1 апреля года, которые следует за отчетным.
Задание к занятию
Рассчитать НДФЛ за каждый месяц 1 квартал 2013 года для каждого из работников ООО «Плюшка»
Занятие 8: Алименты
Каждый родитель обязан содержать своих детей, независимо от того, живут они вместе с ним или отдельно. С этой целью было введено такое понятие как удержание алиментов из заработной платы – обязательных выплат на содержание детей.
Удержание алиментов из заработной платы производится в трех случаях:
1. Выплаты производятся по решению суда на основании полученного исполнительного листа, в котором прописан размер удержаний. Исполнительный лист должен быть оригиналом. Если поступила копия, но сотрудник от уплаты не отказывается, то можно проводить удержание по копии, но с обязательным получением от работника заявления, в котором дублируются все сведения из исполнительного листа и подтверждается согласие работника.
Аналогично придется заручиться согласием работника на удержание алиментов (написать заявление), если вместо исполнительного листа поступило только решение суда.
2.Заключено нотариально удостоверенное соглашение на уплату алиментов.
3.Работник написал заявление о добровольном перечислении алиментов, в котором указал все сведения, необходимые для удержания: момент начала удержаний, из каких доходов, в каком размере, сроки перечисления и реквизиты получателя.
Работает ли сотрудник по гражданско-правовому или трудовому договору, значения не имеет, удержание алиментов производится в любом случае. Реквизиты, куда перечислять деньги, указываются в документах – исполнительном листе, соглашении, заявлении.
Для того чтобы рассчитать размер алиментов, необходимо знать их размер (процент удержания) и величину доходов, из которых производится удержание алиментов из заработной платы.
В исполнительном документе указывается размер выплат на ребенка. По общему правилу (ст. 81 Семейного кодекса) алименты на 1 ребенка – ¼ дохода, на 2-х – 1/3 дохода, на 3-х и более – ½ дохода. Однако суд, учитывая обстоятельства дела, может изменять эти величины.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Доходы, с которых производится удержание алиментов, перечислены в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства № 841 от 18.07.1996 г. Это практически все доходы работника в натуральной и денежной форме, по основной работе и по совместительству.
В Перечне приведены доходы, с которых не удерживаются алименты: оплата лечебно-профилактического питания, единовременная материальная помощь за счет бюджета и внебюджетных фондов в связи со стихийным бедствием, в связи со смертью члена семьи.
Кроме того, информация о выплатах, которые не учитываются при расчете алиментов, приведена в законе «Об исполнительном производстве» №229-ФЗ от 02.10.2007 г. Среди таких выплат:
-компенсационные выплаты согласно трудовому законодательству (в связи с переводом, направлением на работу в другую местность, с командировкой, износом принадлежащего работнику инструмента);
-страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, кроме пенсии по инвалидности, старости, пособия по нетрудоспособности;
-пособия гражданам на детей за счет средств бюджетов и внебюджетных фондов и др.
Обычно при большом количестве детей у алиментщика максимальный размер алиментов, определенный судом, не превышает 50% доходов. Если это дети от разных бывших супругов, то размер удержаний на каждого ребенка прописывается в исполнительном листе (или соглашении, заявлении), а не определяется бухгалтером самостоятельно.
Однако может получиться, что за сотрудником образовалась задолженность по алиментам. Как же считать в этом случае, и каков максимальный размер удержаний? Работнику тоже кушать надо. Общий размер удержаний по всем основаниям не должен превышать 70% доходов. Поэтому сначала удерживаются алименты за текущий месяц, а потом – задолженность за прошлые периоды с учетом ограничения в 70%.
Удержание производится после расчета НДФЛ, из оставшейся суммы. Получается, что сумма алиментов определяется из суммы к выдаче работнику. Родитель, который добросовестно уплачивает алименты, имеет право на вычет по НДФЛ на ребенка, если предоставит копию свидетельства о его рождении, о разводе, копию исполнительного листа и напишет заявление.
Алименты должны быть перечислены в срок не позднее 3 дней с момента выплаты заработной платы (получения иного дохода). Перечисление производится на банковский счет получателя или отправляется почтовым переводом. Расходы на почтовое обслуживание относятся на заработную плату работника.
Удержания производят до дня несовершеннолетия. В месяце, когда ребенку исполняется 18 лет, придется провести дополнительные расчеты и определить сумму алиментов на основе числа дней, которые предшествуют
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены