Лекции_2 Ведищева

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

-

Надеюсь, вы помните о том, что мы с вами договорились учитывать основные средства на субсчете 01-1. Тогда я сказала вам, что причину этого вы узнаете позднее. Теперь пришло время раскрыть карты. дело в том, что для операции выбытия основных средств нам понадобится еще один субсчет к счету 01 – 01-2 Выбытие основных средств.

Зачем же нам нужен еще и этот счет? Вы должны помнить, что на счете 01-1 основное средство учитывается по первоначальной стоимости всю его жизнь в организации. А амортизация начисляется по счету 02. Когда основное средство покидает нашу организацию, то независимо от причин выбытия, мы должны знать, полностью ли мы самортизировали основное средство, всю ли его стоимость мы списали на затраты или осталась какая-то часть – остаточная стоимость?

Именно определить остаточную стоимость позволяет счет 01-2.

Как же формируется остаточная стоимость по этому счету? Смотрите, тут все просто:

В дебет этого счета (а счет 01-2 активный, на нем мы имущество учитываем – основное средство, пусть это будет станок) мы относим первоначальную стоимость со счета 01-1. Активный счет 01-1 при этом уменьшается – значит, будет кредит 01-1. Будет такая проводка:

Дебет 01-2 – Кредит 01-1 – на первоначальную стоимость станка 100 000 руб.

Теперь на счете 01-2 у нас первоначальная стоимость основного средства –

100 000 руб.

Следующая проводка, которую мы сделаем:

Дебет 02 – Кредит 01-2 – 80 000 руб.

Что она означает? Давайте смотреть. Мы уменьшаем пассивный счет 02 по дебету – с него уходит амортизация по станку. Эта амортизация приходит на счет

01-2.

Что у нас получится по счету 01-2?

-по дебету – первоначальная стоимость станка 100 000 руб.

-по кредиту – амортизация по станку – 80 000 руб.

Разность между дебетом и кредитом – 20 000 руб. – это и есть остаточная стоимость станка.

Свою задачу счет 01-2 выполнил. И остаток этот, если он есть, всегда дебетовый. Почему так? А потому, что первоначальная стоимость (которая приходит на дебет) всегда больше или равна начисленной амортизации (которая приходит на кредит). Если основное средство полностью самортизировано, то остатки по дебету и кредиту равны.

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

В нашем примере получился остаток – остаточная стоимость основного средства. Это часть, которую мы не доамортизировали, ее мы можем учесть как расходы на счете 91-2 «Прочие расходы». Делается такая проводка:

Дебет 91-2 – Кредит 01-2 – на 20 000 руб.

Обратите внимание, после этой проводки обороты по дебету и кредиту счета 01-2 должны сравняться. Как говорят счет закрывается.

Посмотрите на счет 01-2

Дальнейшие проводки по выбытию основного средства зависят от того, что с ним случилось. Самые распространенные случаи, которые мы рассмотрим – списание в результате износа и продажа.

Допустим, станок у нас пришел в негодность, и ремонту не подлежит. Мы решили его разобрать и сдать на металлолом. Остаточную стоимость мы уже отнесли на расходы - 20 000 руб. Станок наш был смонтирован, поэтому нам потребовалось, чтобы наш рабочий его разобрал – как говорят, демонтировал. Для этого ему потребовались материалы, пусть это будут какие-то доски. отпуск материалов со склада на демонтаж будет отражен такой проводкой:

Дебет 91-2 (это тоже наши затраты, которые мы несем по списанию) – Кредит 10-8 (материалы на складе уменьшились, 10-8 – это субсчет для строительных материалов) – пусть 500 руб.

Кроме того, наши затраты – это труд рабочего, которому мы начислили зарплату за демонтаж:

Дебет 91-2 – Кредит 70 (и следом паровозик еще тянется, страховые взносы, не забудьте) – сумма 1000 руб.

дебет 91-2 – Кредит 69 – 300 руб. – начислены страховые взносы

Все, станок демонтирован и рабочий его отнес на склад как металлолом. Как оприходовать его на складе? По правилам бухгалтерского учета материалы от демонтажа основных средств приходуются на склад по рыночной стоимости. пусть мы узнали цену на металлолом и определили, что весь наш металлолом от станка стоит 5000 руб. Полученный металлолом – это наш доход, несмотря на весь его неприглядный внешний вид. Поэтому здесь вступает в игру счет 91Прочие доходы и проводка будет такая:

Дебет 10 – Кредит 91-1 – на 5000 руб.

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

Появились материалы и это наш доход.

Теперь мы сидим и думаем, а что же у нас в результате – прибыль или убыток? Вроде и доходы были, и расходы… Чтобы ответить на этот вопрос, надо сравнить все обороты по дебету 91-2 и кредиту 91-1

Счет 91-1 Прочие доходы

Таким образом, по Кредиту счета 91/1 накапливается за месяц сумма прочих доходов, а по Дебету 91/2 – прочих расходов. В конце месяца разница между дебетовым оборотом по субсчету 91/2 и кредитовым оборотом субсчета 91/1 за отчетный месяц списывается на счет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», на котором выявляется результат прочих операций, и полученное сальдо относится на счете 99 «Прибыли и убытки».

Итак, по кредиту 91-1 у нас 5000 руб., по дебету 91-2 21800 руб., разница между ними 16800 руб.- дебетовая. Эту разницу мы должны списать со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Дебетовая разница – это убыток, расходы превысили доходы. Поэтому сделаем такую проводку:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит 91-9 – 16800 руб.

При списании объектов основных средств оформляется соответствующий типовой документ по форме ОС-4. Пример его заполнения вы найдете в брошюре «Бухгалтерские документы».

Теперь давайте посмотрим вторую ситуацию, допустим, наш станок мы решили продать покупателю. Здесь тоже могут возникнуть дополнительные расходы, например, тот же демонтаж или же мы нанимаем перевозчика для доставки станка покупателю. Эти затраты также пойдут в дебет счета 91-2, порядок тот же и здесь мы их приводить не будем, чтобы не загромождать пример. Предполагаем, что из расходов у нас только остаточная стоимость станка.

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

А какие же доходы у нас будут? Наш доход – это оплата от покупателя за станок. Допустим, мы решили продать станок за 30000 руб. теперь сделаем паузу и вспомним про существование такого налога как НДС. Помните, когда мы покупали основные средства, поставщик нам выставлял к оплате стоимость + НДС. Вот и мы должны сделать так же. Сколько же НДС мы должны начислить? Обычно это 18%. Рассчитаем НДС:

30 000 * 18% = 5400 руб.

Получается. Что покупателю мы предъявим 30 000 + 5400 руб. = 35400 руб. именно эта цифра будет у нас записана по кредиту 91-1 «Прочие доходы» – это все наша выручка:

Дебет 62-1 – кредит 91-1 – 35400 руб.

Счет 62-1 называется «Расчеты с покупателями и заказчиками». В нашей ситуации задолженность покупателя за приобретенные у нас ценности увеличилась, появилась дебиторская задолженность (нам должны), это активный счет, его увеличение отражается по дебету.

Теперь вспоминаем одну важную вещь – НДС – это налог, который платит нам покупатель, а мы его перечисляем в бюджет. Поэтому в наши расходы по счету 91-2 попадает и НДС, при этом мы покажем, что наша задолженность перед бюджетом по НДС увеличилась:

дебет 91-2 – Кредит 68-2 – 5400 руб.

Теперь сопоставляем наши доходы и расходы:

Счет 91-1 Прочие доходы

Как видим, наши доходы превысили расходы 35400 – 25400 = 10000 руб. – это наша прибыль. Прибыль записывается такой проводкой:

Дебет 91-9 – Кредит 99 – получена прибыль 10000 руб.

При продаже станка составляется акт-приемки-передачи по форме ОС-1 (также как и при поступлении, помните?), выписывается покупателю счет, накладная на

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

передаваемое основное средство и счет-фактура. Примеры всех этих документов найдите в брошюре «Бухгалтерские документы».

Задание к занятию

Вфеврале ООО «Плюшка» решило продать выпечной шкаф ООО «Сластена». Определите остаточную стоимость шкафа к моменту продажи. Договорная стоимость продажи выпечного шкафа 295 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Составьте бухгалтерские проводки по данной операции.

Вмарте 2013 года ООО «Плюшка» решило списать ноутбук ACER по причине поломки и невозможности проведения ремонта. Определите остаточную стоимость ноутбука к моменту списания. Составьте бухгалтерские проводки.

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

Урок 3: Нематериальные активы

С 01.01.2008 г. порядок организации бухгалтерского учета нематериальных активов определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет НМА» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153 н.

Нематериальные активы - это активы, не имеющие материально-вещественную (физическую) структуру, использованием более 12 месяцев, приносящие пользователям доход. К НМА можно отнести:

-исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности,

-исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель,

-исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных и др.

Основным документом, необходимым для принятия НМА к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может быть патент, свидетельство, договор и т.п.

Первичные документы для оприходования и списания объектов НМА с учета разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются приказом по учетной политике.

НМА учитываются на активном счете 04 «НМА» по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходов на приобретение или создание собственными силами.

Получение из различных источников НМА отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 08-5 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение НМА» – Кредит 60 – поступил от поставщика НМА

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» – Кредит 60 – учтен НДС по нематериальному активу

Дебет 08-5 – Кредит 60 – учтены прочие затраты, включаемые в первоначальную стоимость нематериального актива (например, для сайта – расходы не первую регистрацию доменного имени)

Дебет 04 – Кредит 08-5 – нематериальный актив введен в эксплуатацию.

Дебет 68-2 – Кредит 19-2 – НДС принят к вычету

ПБУ 14/2007 делит НМА на:

1. активы с определенным сроком полезного использования (по которым возможно надежно определить срок полезного использования). Срок полезного использования НМА определяется исходя из продолжительности периода, в течение которого организация может и планирует его использовать и получать

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

экономические выгоды. Например, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара используются в течение 10 лет. (Закон РФ от 23.09.92 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименование мест происхождения товара»).

Время действия патента на изобретение – 20 лет.

Время действия патента на промышленный образец – 10 лет. (Закон РФ от 23.09.92 № 3517-1 «Патентный з-н»).

2.активы с неопределенным сроком полезного использования (по которым срок полезного использования надежно не определяется). Такие НМА в бухгалтерском учете - не амортизируются (в налоговом учете – амортизируются в течение 10 лет).

По вновь поступившим НМА амортизацию надо начислять с того месяца, который следует за месяцем, когда НМА был принят к бухгалтерскому учету.

Амортизация НМА начисляется ежемесячно, за счет издержек в соответствии с нормативом, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из полезного срока службы.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает два способа отражения амортизации в учете:

1. Накопление амортизационных отчислений на отдельном счете Для отражения амортизационных отчислений по НМА применяется счет 05 "Амортизация НМА". Начисление амортизации отражается:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 08 – Кредит 05

2. Уменьшение первоначальной стоимости объекта. Счет 05 «Амортизация НМА» не применяется.

Начисление амортизации отражается:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 08 – Кредит 04

Организация вправе выбрать один из способов для группы однородных НМА и применять его в течение всего срока полезного использования этих активов (указать в приказе по учетной политике).

Пример: ООО «Примус» в январе 2012 г. зарегистрировало в Государственном патентном ведомстве РФ исключительное право на свой товарный знак сроком на 10 лет. Первоначальная стоимость этого права 48 000. Начиная с февраля 2012 г. ежемесячно начисляется амортизация в сумме: 48 000 : 120 мес. = 400 руб.

Выбытие нематериальных активов в случае их досрочного списания или продажи отражается теми же проводками, что и выбытие основных средств, а именно с использованием субсчетов счета 91.

Задание к занятию

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

14 января 2013 г. ООО «Плюшка» согласно акту оказанных услуг на разработку сайта от ООО «Вебстудия» от 14.01.2013 № 5 получило исключительные имущественные права на использование сайта «Плюшкин рай». Стоимость составила 59000 руб., в том числе НДС (счет-фактура от 14.01.2013 №5). Кроме того, затраты на регистрацию доменного имени, проведенную ООО

«Таймвеб» составили 500 руб. (НДС не облагается), договор от 14.01.2013 №40. В этот же день сайт начал работу. Является ли сайт нематериальным активом? Определите первоначальную стоимость сайта и составьте бухгалтерские проводки.

Определите величину ежемесячных амортизационных отчислений, если установлен срок полезного использования 50 месяцев. Составьте бухгалтерские проводки по начислению амортизации.

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

Урок 4: Материалы

Занятие 1: Оценка материалов

Пожалуй, ни одно предприятие не обходится в своей деятельности без материалов. Даже если это офисная организация, все равно канцелярские принадлежности и расходные материалы всех мастей от бумаги до принтерной краски придется закупать. Производственным предприятиям тем более не обойтись без материалов – это предметы труда с точки зрения экономики. А отсюда и вопрос: как учесть все это добро в бухгалтерском учете?

Сначала давайте определим нормативные документы, на которые мы будем опираться при изучении правил учета, и к которым вы будете обращаться в дальнейшей работе при возникновении затруднений:

-Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.06.2001 г. № 44н;

-Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов», утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119 н.

Материалы оцениваются при их приобретении по фактической себестоимости, которая отражается на счете 10 «Материалы». Этот счет содержит множество субсчетов – для каждого вида материалов – свой субсчет, порядок в учете материалов особенно важен. Откройте План счетов и просмотрите, какие субсчета в нем предусмотрены.

Как же учитываются материалы, поступающие в нашу организацию, как определить их стоимость. Как и в случае основных средств, материалы учитываются по фактической себестоимости, которая складывается из нескольких составляющих, причем перечень очень похож на таковой для основных средств. Давайте смотреть.

В фактическую себестоимость включаются суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов (МПЗ), таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, стоимость услуг товарных бирж, плата за транспортировку, хранение и доставку, включая расходы по страхованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные или иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

К материальным запасам также относят основные средства, которые отвечают критериям, установленных для них (срок полезного использования, отсутствие планов по перепродаже, способность приносить доход, будут использоваться в производстве или для целей управления), но по стоимости меньше лимита, который установлен для них в учетной политике. К таким объектам обычно

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

относится недорогая офисная техника – телефоны, копировальные аппараты, недорогая мебель, инструменты и т.п.

Учет материалов на складе ведет зав. складом, с которым заключается договор типовой формы о полной материальной ответственности. Учет ведется в карточках складского учета (ф. N М-17). Отдельная карточка открывается на каждый номенклатурный номер (артикул), а записи в них осуществляются на основании приходно-расходных накладных в день совершения операции, регистрируя движение материалов на складе.

После каждой записи в карточке выводится остаток. В конце месяца кладовщик составляет для бухгалтера реестры документов на приход и расход материалов с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся. Записи в карточках ведут в количественном выражении.

Все первичные документы передаются со склада в бухгалтерию, где так же ведется количественно-суммовой учет.

Занятие 2: Поступление материалов в организацию

Поступление материалов в организацию во многом схоже с поступлением основных средств. Материалы могут поступать в организацию путем приобретения их от поставщика, покупки через подотчетных лиц, безвозмездного получения, изготовления собственными силами, выявления излишков при инвентаризации, вклада в уставный капитал, от разборки основных средств (пример с металлоломом из прошлого урока помните?).

Наиболее часто материалы поступают путем их закупки у поставщика и через подотчетных лиц. Именно эти способы мы и будем рассматривать. Сначала с поставщиком заключается договор, в котором прописывается наименование товаров, их количество и стоимость. Также указывается порядок оплаты: предоплата (утром деньги, вечером стулья) или постоплата (утром стулья, вечером деньги).

Далее поставщик производит отгрузку товаров, на которые выписывается накладная и счет на оплату. Если поставщик является плательщиком НДС, то он также в пятидневный срок должен выставить счет-фактуру.

Если получение материалов от поставщика доверено одному из работников организации, то ему выдается доверенность по форме № М-2. Пример доверенности вы найдете в брошюре «Бухгалтерские документы».

После получения оприходование материалов на склад организации оформляется приходным ордером по форме № М-4, пример заполнения которого также найдите в брошюре «Бухгалтерские документы».

Давайте посмотрим, какие проводки надо сделать при поступлении материалов. Для целей нашего курса используется метод учета материалов на счете 10 по фактическим ценам. Есть и более сложные методы учета, их в рамках этого курса мы касаться не будем.

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены