Лекции_2 Ведищева

Рассчитайте сумму пособия по нетрудоспособности к выплате за счет работодателя и ФСС. Составьте бухгалтерские проводки.

Занятие 4: Пособие по беременности и родам

Расчет пособия по беременности и родам в 2012 году может производиться по одному из двух вариантов:

-расчет по «старым» правилам 2010 года.

-расчет по «новым» правилам 2011 года.

Отметим, что с 2013 года разрешается только «новый» метод расчета.

Алгоритм расчета среднего заработка по «старым» правилам

1.Определяем расчетный период – это 12 календарных месяцев, которые предшествовали месяцу ухода в декретный отпуск, у данного работодателя (365 дней).

2.Из расчетного периода исключаются периоды: временной нетрудоспособности, основных и дополнительных отпусков, отпуска по беременности и родам и уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые дни для ухода за ребенкоминвалидом, периоды освобождения от работы, когда не уплачивались страховые взносы.

3.Определение суммы заработка у данного работодателя за последние 12 месяцев, на которую начислялись страховые взносы в ФСС. Из сумм заработка исключаются отпускные. Заработок, полученный у других работодателей, учитывать нельзя.

4.Производится расчет среднего заработка по формуле: сумма начисленного заработка за период разделить на число календарных дней периода, за которые учитывается заработная плата (п.3 / (п.1 – п.2).

5.Величина среднего заработка, принимаемая для дальнейших расчетов, не должна превышать 1139,99 руб. (415 000 / 365).

Рассмотрим пример

Сотрудница Лапкина О.А. уходит в отпуск по беременности и родам с 1 августа 2012 года. Выплаты и вознаграждения Лапкиной О.А. составили:

2010 год с января по июнь – заработная плата 20 000 руб. ежемесячно;

июль: заработная плата 2 000 руб., отпускные (отпуск 28 календарных дней)

18 000 руб.

с августа по октябрь - заработная плата 20 000 руб. ежемесячно; ноябрь: заработная плата – 15 000 руб., пособие по нетрудоспособности (5 дней болезни) – 5000 руб.

декабрь – заработная плата 20 000 руб., премия 5 000 руб.

2011 год

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

с января по май – заработная плата 21 000 руб. ежемесячно; июнь: заработная плата 2 000 руб., отпускные (отпуск 28 календарных дней)

19 000 руб.

с июля по сентябрь - заработная плата 21 000 руб. ежемесячно; октябрь: заработная плата – 10 000 руб., отпуск без сохранения заработной платы

– 15 дней с ноября по декабрь – заработная плата 21 000 руб. ежемесячно, премия в

декабре 6 000 руб.

2012 год с января по июнь – заработная плата 23 000 руб. ежемесячно;

июль - заработная плата – 16 000 руб., пособие по нетрудоспособности (7 дней болезни) – 7000 руб.

2 способ расчета – по старым правилам:

Расчетный период: с августа 2011 года по июль 2012 года. Выплаты и вознаграждения:

21 000 * 2 + 10 000 + 21 000 * 2 + 6 000 + 23 000 * 6 + 16 000 = 254 000 руб.

Число дней, участвующее в расчете:

365 – 15 – 7 = 343 дня Среднедневной заработок: 254 000 / 343 = 740,52 руб.

Алгоритм расчета среднего заработка по «новым» правилам

1.Определение расчетного периода – это два календарных года, которые предшествуют году отпуска по беременности и родам. Т.е. если отпуск имеет место в 2012 году, то расчетный период – 2010-2011 гг., в 2013 году – 2011-2012 гг.

2.Число дней, которые участвуют в расчете, равно 730. Никакие периоды не исключаются.

3.Определяем сумму выплат и вознаграждений, на которые начислялись страховые взносы, за расчетный период. Максимальная сумма выплат, которые можно учесть в расчетах: за 2010 год – 415 000 руб., за 2011 год – 463 000 руб.

4.Определяем среднедневной заработок делением суммы выплат и вознаграждений на 730.

Непосредственно расчет пособия одинаков для обоих вариантов. Необходимо величину среднедневного заработка умножить на число дней отпуска по беременности и родам (140 дней).

Важно: использовать для расчетов правила 2010 года можно только в том случае, если работник напишет об это заявление. Если заявления нет – пособие по беременности и родам рассчитывается по правилам 2011 года.

1 способ расчета – по новым правилам: Выплаты и вознаграждения за 2010 год:

20 000 * 6 + 2 000 + 18 000 + 20 000 * 3 + 15 000 + 20 000 + 5 000 = 240 000 руб.

Выплаты и вознаграждения за 2011 год:

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

21 000 * 5 + 2 000 + 19 000 + 21 000 * 3 + 10 000 + 21 000 * 2 + 6 000 = 247 000 руб.

Итого за 2 года: 240 000 + 247 000 = 487 000 руб. Среднедневной заработок: 487 000 / 730 = 667,12 руб.

Право выбора методики расчета действует до конца 2012 года. Начиная со следующего года необходимо пользоваться только новыми правилами расчета пособия. Однако некоторые периоды в расчетах учитываться не будут:

-временная нетрудоспособность;

-отпуск по уходу за ребенком и по беременности и родам;

-дополнительные дни для ухода за ребенком-инвалидом;

-периоды освобождения сотрудника от работы, когда страховые взносы в ФСС не уплачивались.

Поэтому величина среднего заработка должна увеличиться.

Задание к занятию

С 28 марта 2013 года тестомес ООО «Плюшка» Мукина М.М. уходит в отпуск по беременности и родам сроком на 140 календарных дней. Данные для расчета больничного:

- заработок для расчета пособия (выплаты, на которые начислялись страховые взносы во внебюджетные фонды) за 2011-2012 год составил 230 000 руб. Рассчитайте выплату по больничному листу. За счет каких средств (фонда или работодателя) выплачивается пособие?

Занятие 5: Отпускные

Согласно ч.1 ст.122 ТК РФ работнику ежегодно должен предоставляться оплачиваемый отпуск. Фактически право на ежегодный отпуск в полном объеме сотрудник зарабатывает после 11 месяцев работы в организации. Оплачиваемый основной отпуск может быть предоставлен работнику:

-в первом году работы – по истечении 6 месяцев непрерывной работы в организации;

-в последующие годы – в любое время рабочего года в соответствии с утвержденным графиком отпусков;

-в первом году работы до истечения 6 месяцев непрерывной работы – по соглашению сторон.

Продолжительность очередного отпуска составляет 28 календарных дней. В число дней отпуска не входят праздничные дни.

Что же входит в понятие «непрерывная работа»? Несмотря на название, периодов, которые не включаются в отпускной стаж, не так уж и много:

-время отпусков без сохранения заработка сверх 14 календарных дней в течение рабочего года;

-время отсутствия сотрудника на работе без уважительных причин, время отстранения от работы (ст.76 ТК);

-время нахождения в отпуске по уходу за ребенком.

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

Все остальные периоды, в том числе нахождение в отпусках, на больничном, время вынужденного прогула при незаконном увольнении и др. включаются в отпускной стаж.

Отсчет рабочего года, дающего право на ежегодный отпуск, начинается со дня трудоустройства. Например, если работник устроился на работу 15 мая 2012 года, то первый рабочий год для него будет: с 15 мая 2012 года по 14 мая 2013 года.

Если в рабочем году имелись периоды, которые не входят в отпускной стаж, то он продлевается на соответствующее число дней. Например, наш работник, который устроился на работу 15 мая 2012 года, с 9 по 29 июля 2012 года брал отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 21 день. Поэтому в таком случае рабочий период увеличивается на 7 дней (21 день – 14 дней лимита) будет: с 15 мая 2012 года по 21 мая 2013 года.

Аналогично из рабочего периода исключается время, когда работник находился в отпуске по уходу за ребенком (абз.9 ст.121 ТК).

Работник имеет право делить ежегодный отпуск на части по своему усмотрению. При этом есть только одно условие: хотя бы одна из частей должна быть не меньше 2 недель (ст.125 ТК). В остальном можно делить даже по паре дней. Но конечно бухгалтерию и отдел кадров не слишком обрадует такая перспектива – это куча лишних документов и расчетов.

Поэтому во внутреннем документе компании (приказ о правилах предоставления отпуска, коллективный договор) можно прописать порядок деления отпуска на части, например, оговорить, что каждая из частей отпуска должна быть не меньше одной недели.

Расчет отпускных в 2012 году производится на основании расчетного периода:

-по общему правилу – это 12 предшествующих календарных месяцев;

-если 12 месяцев не отработано, тогда период, в течение которого работник числится в организации;

-если трудоустройство и начало отпуска произошло в одном месяце, то расчетный период – фактически отработанное время;

-если сотрудник фактически не работал последние 12 месяцев, и заработная плата ему не начислялась, то расчетным периодом будут последние 12 месяцев, в течение которых он получал заработную плату.

Из расчетного периода исключается время, когда за работником сохранялся средний заработок: он получал пособие по нетрудоспособности, по беременности и родам, находился в отпусках, командировке, использовал выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, не работал в связи с простоем, не имел возможности работать в связи с забастовкой и др.

В расчетах отпускных участвуют все выплаты и вознаграждения, начисленные работнику за фактически отработанное время. Премии и вознаграждения учитываются пропорционально отработанному времени:

- ежемесячные премии – как фактически начисленные в расчетном периоде, но не более 1 выплаты за каждый показатель за каждый месяц периода;

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

Сумма отпускных рассчитывается умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

Пример

Бухгалтер Цветкова О.Л. собирается в отпуск с 12 мая 2012 года сроком на 28 календарных дней. Расчетный период устанавливается с 01.05.2011 года по 30.04.2012 года. Расчетный период полностью отработан (так получилось, что прошлый отпуск бухгалтер Цветкова отгуляла в марте 2011 года, и она отличается крепким здоровьем). Начисленная заработная плата за расчетный период составила 240 000 руб.

Рассчитаем средний дневной заработок:

СДЗ = 240 000 / (12 * 29,4) = 680,27 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

Отп = 680,27 руб. * 28 дней = 19 047,56 руб.

Пример

Менеджер Афанасьев Н.П. уходит в отпуск с 15 июня 2012 года сроком на 31 календарный день. Расчетный период устанавливается с 01.06.2011 года по 31.05.2012 года. Начисленный заработок за расчетный период 280 000 руб.

Расчетный период отработан не полностью:

-с 15 по 20 июня работник находился в командировке;

-с 28 августа по 10 сентября работник болел;

-в октябре работнику предоставлялись 4 дополнительных дня по уходу за ребенком-инвалидом;

-с 10 ноября по 10 декабря работник находился в основном отпуске.

Формула для расчета будет иметь вид: СДЗ = ЗП / (КПМ * 29,4 + ∑КНМ)

Полные календарные месяцы, отработанные работником: июль, с января по май – итого 6 месяцев.

Количество календарных дней в неполных месяцах:

Июнь: 29,4 / 30 * (30 – 6) = 23,52 Август: 29,4 / 31 * (31 – 4) = 25,61 Сентябрь: 29,4 / 30 * (30 – 10) = 19,6 Октябрь: 29,4 / 31 * (31 – 4) = 25,61 Ноябрь: 29,4 / 30 * (30 – 21) = 8,82 Декабрь: 29,4 / 31 * (31 – 10) = 19,92

Итого календарных дней в неполных месяцах: 123,08 дней

Рассчитаем средний дневной заработок:

СДЗ = 280 000 / (6 * 29,4 + 123,08) = 934,95 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

Отп = 934,95 руб. * 31 день = 28 983,45 руб.

Пример

Заведующий складом Петренко Г.Л. работает в ООО «Сказка» с 20 января 2012 года. Отпуск работнику предоставляется с 5 октября 2012 года сроком на 14 календарных дней. Расчетный период получится с 20 января по 30 сентября 2012 года. При этом с 15 по 19 марта работник находился в командировке, а с 20 мая по 3 июня болел. Начисленный заработок за расчетный период составил 180 000 руб.

Полные календарные месяцы, отработанные работником: февраль, апрель, июль, август, сентябрь – итого 5 месяцев.

Количество календарных дней в неполных месяцах:

Январь: 29,4 / 31 * (31 – 19) = 11,38

Март: 29,4 / 31 * (31 – 5) = 24,66

Май: 29,4 / 31 * (31 – 12) = 18,02 Июнь: 29,4 / 30 * (30 – 3) = 26,46

Итого календарных дней в неполных месяцах: 80,52 дней

Рассчитаем средний дневной заработок:

СДЗ = 180 000 / (5 * 29,4 + 80,52) = 791,14 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

Отп = 791,14 руб. * 14 дней = 11 075,96 руб.

Задание к занятию

Отпуск Маслова М.М с 14 февраля сроком на 14 календарных дней. Определите, когда работник должен выйти на работу. Определите, какой период будет расчетным для подсчета отпускных (Маслов работает на предприятии с 2008 года). Начислите директору отпускные, если в прошлом году оклад Маслова также составлял 30 000 руб., кроме того:

-в декабре им получена премия по результатам работы за год в размере 5000 руб.

-с 06.08.2012 по 09.08.2012 он находился в командировке

-с 10.06.2012 по 05.07.2012 находился в отпуске

-с 12.11.2012 по 17.11.2012 болел

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

Занятие 6: Командировочные расходы

Нередко случается так, что у организации появляются дела в другом населенном пункте, а потому приходится отправлять туда своих работников для решения возникших вопросов. В связи с этим организация несет дополнительные затраты – расходы на командировку. Перечень расходов, которые работодатель обязательно должен компенсировать работнику, установлен Положением о командировках, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. №749.

В расходы на командировку включаются:

-расходы на проезд;

-расходы по найму жилого помещения;

-суточные – дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне постоянного места жительства

-иные расходы, произведенные с разрешения руководителя организации.

Согласно ст.168 Трудового кодекса РФ перед отправлением работника в командировку, ему необходимо выдать аванс на проезд, наем жилья и суточные. Величина аванса определяется с учетом всех возможных расходов и продолжительности командировки. Денежные средства на аванс можно использовать из поступившей наличной выручки (кроме платежей в пользу иных лиц) или получить с расчетного счета.

Перед получением аванса работник должен полностью отчитаться по подотчетным суммам, полученным ранее. Вместо наличных денежных средств работнику может быть выдан дорожный чек или корпоративная пластиковая карта.

Размер суточных при командировках организация устанавливает самостоятельно, как для внутренних, так и для зарубежных поездок. Это делается коллективным договором, или же издается отдельный приказ руководителя.

При определении величины суточных следует помнить, что не облагаются НДФЛ суточные в пределах следующих сумм (абз.10 п.3 ст.217 НК РФ):

-700 руб. в день, если командировка была в пределах РФ;

-2500 руб. в день при командировке заграницу.

Суточные работникам начисляются за:

-каждый день пребывания в командировке, в том числе выходные и праздничные дни;

-за дни нахождения в пути, включая время вынужденной задержки, а также дни отъезда и приезда.

Подтверждающий документ для расчета суточных – командировочное удостоверение с отметками об убытии и прибытии. Полученные работником суточные, он тратит по своему усмотрению, подтверждающих документов по произведенным расходам (квитанций, чеков и т.п.) не требуется.

Чтобы рассчитать общий размер суточных при командировках, необходимо умножить утвержденную в организации норму суточных на число дней командировки.

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

Важно: если командированный работник имеет возможность каждый день возвращаться из места командировки домой, то суточные ему не положены. Например, место работы сотрудника расположено в 50 км от места командировки. Автобусное сообщение – 1 раз в час, время поездки – 40 минут. В данном случае у работника существует возможность возвращаться домой.

После того, как работник вернется из поездки, не позже трех рабочих дней, он должен отчитаться по сумме аванса, т.е. составить авансовый отчет, к которому прикладываются все оправдательные документы, подтверждающие расходы (п.26 Положения о командировках, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. №749). Командировочные расходы признаются на дату утверждения авансового отчета.

Сумма возмещаемых расходов на наем жилья во время командировки устанавливается организацией самостоятельно. Для этого издается Положение о командировках или же соответствующие пункты вносятся в коллективный договор. Обычно возмещение затрат производится в полной сумме.

Расходы по найму жилья должны быть документально подтверждены, независимо от того, проживал ли работник в гостинице или снимал квартиру у физического лица.

Основными документами, подтверждающими наем помещения, являются:

-бланк строгой отчетности;

-квитанция к приходному кассовому ордеру;

-счет-фактура;

-счет, акт, кассовый чек.

Если работник проживал в съемной квартире, то подтверждающим документом будет акт, составленный сторонами (наймодателем и нанимателем) в произвольной форме. Такой акт должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные законом «О бухгалтерском учете».

Командированному работнику возмещаются расходы на проезд к месту командировки и обратно, а если командировка затрагивает несколько населенных пунктов, то и расходы на проезд между ними.

Расходы на проезд обычно включают (п.11, 12, 22 Положения о командировках): стоимость самого проездного билета, стоимость услуг по оформлению билетов, расходы на постельные принадлежности в поезде, стоимость проезда до места отправления, если оно расположено за пределами населенного пункта, страховые взносы при поездках на транспорте.

Обычно до места командировки можно добраться несколькими видами транспорта, например, поездом, самолетом или автобусом. Руководство по своему усмотрению может оплатить любой из видов транспорта.

Пример

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены

Бухгалтер ООО «Мечта» (г.Тамбов) Душкина О.В. направлена в командировку в г.Москва. Срок командировки: с 23 апреля по 27 апреля 2012 года. Перед командировкой Душкина получила аванс в размере 12500 руб.

По возвращении из командировки работница предоставила авансовый отчет №15 от 27 апреля 2012 года, к которому приложены:

-железнодорожные билеты стоимостью 3304 руб. (в том числе НДС 504 руб.)

-счет из гостиницы «Березка» на 7670 руб. (в том числе НДС 1170 руб.)

Суточные выплачиваются в размере 700 руб. в день.

Перерасход по командировке составил:

3304 + 7670 + 700*5 - 12500 = 1974 руб.

Эта сумма была выплачена работнице 2 мая 2012 года. Поэтому 2 мая 2012 года расходы на командировку ООО «Сказка» составят:

-командировочные расходы: 3304 – 504 + 7670 – 1170 + 3500 = 12800 руб.

-НДС: 504 + 1170 = 1674 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 26 – Кредит 71 – на сумму 12800 руб. – командировочные расходы отнесены на затраты

Дебет 19 – Кредит 71 – на сумму 1674 руб. – учтен НДС по командировочным расходам.

Во время командировки за работником сохраняется средний заработок, т.е. оплата дней в командировке производится по среднему (ст. 167 ТК). А порядок

расчета этого среднего отличается от методики, применяемой для отпускных и больничных.

Оплата дней в командировке производится по среднему, которое определяется по формуле:

СЗ = Н / Код * Крд

Н – сумма начислений работнику за расчетный период;

Код – количество рабочих дней, отработанных в расчетном периоде, т.е. из расчетного периода убираются периоды, когда сотрудник не трудился (отпуск, больничный, командировки и др.). Важно: исключаются рабочие (!) дни, а не календарные.

Крд – количество рабочих дней в командировке, которые нужно оплатить. Расчетный период – 12 календарных месяцев, которые предшествуют дате командировки.

Проводка по начислению среднего заработка за время командировки аналогична проводке начисления заработной платы работнику:

© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).

Все права защищены