Лекции_2 Ведищева
.pdf
Получается, что проводка по начислению амортизации будет зависеть от того, где основное средство будет использоваться. Например, та же холодильная камера может использоваться в производстве полуфабрикатов, например, для хранения мяса, масла, тогда затраты по амортизации мы учтем на счете 25. Потому что это оборудование мы используем при производстве всех наших видов продукции, оно общее.
Дебет 25 – Кредит 02 – начислена амортизация по общепроизводственному оборудованию
Если оборудование используется в производстве только одного вида продукции, например, у нас цех по производству макарон, мы делаем 2 вида – рожки и спагетти. Затраты на амортизацию оборудования для производства только рожек мы учтем на счете затрат по рожкам, например, 20-1 «Основное производство. Рожки», а затраты на амортизацию оборудования для производства только спагетти учтем на счете затрат по спагетти, например 20-2 «Основное производство. Спагетти».
Дебет 20-1 – Кредит 02 – начислена амортизация по оборудованию для производства рожек
Дебет 20-2 – Кредит 02 – начислена амортизация по оборудованию для производства спагетти
На счет 26 мы будем относить амортизационные отчисления по основным средствам, которые используются для нужд управления, например по амортизации компьютера, которым пользуется бухгалтер или директор:
Дебет 26 – Кредит 02 – начислена амортизация по общехозяйственному оборудованию
В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений в бухгалтерском учете не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и по объектам основных средств, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее 3-х месяцев.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов ОС (ремонт, модернизация, реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Не подлежат амортизации активы, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Например, к таким активам относятся земельные участки и объекты природопользования.
Задание к занятию
Продолжаем принимать на учет оборудование ООО «Плюшка». Холодильная камера была введена в эксплуатацию 15 января 2013 года, компьютер – 10 февраля, тестомесильная машина – 25 февраля. Отразите введение объектов в
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
эксплуатацию на счетах бухгалтерского учета. Определите, с какого месяца будет начато начисление амортизации по каждому объекту, обоснуйте.
Откройте Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, и найдите там наши основные средства, определите срок полезного использования, который можно для них установить. Если не удается найти, сначала определите код по ОКОФ, потом смотрите по Классификатору основных средств.
Установите минимальный срок полезного использования согласно амортизационной группе для каждого объекта. Определите величину ежемесячных амортизационных отчислений для каждого объекта. Какие проводки будут ежемесячно делаться при начислении амортизации?
Занятие 5: Аренда
Для того чтобы использовать в своей деятельности основные средства, организации вовсе не обязательно иметь их в собственности. Основные средства можно арендовать у другой организации или индивидуального предпринимателя. В этом случае имущество не будет принадлежать вашей организации, поэтому и учитываться в балансе по счету 01 не будет. Но как же проконтролировать сохранность такого имущества?
Для учета арендованного имущества предназначен счет 001. Этот счет является забалансовым. При получении имущества в аренду заключают договор текущей аренды и оформляют двухсторонний передаточный акт, в котором подробно описывается передаваемое имущество и указывается его стоимость. Обратите внимание, если вы арендуете здание, сооружение, нежилое помещение на срок не менее года, то его надо обязательно регистрировать в государственных органах.
Для забалансовых счетов не действует правило двойной записи. Постановка на учет арендованного основного средства отражается такой проводкой:
Дебет 001 – на стоимость арендованного основного средства
За пользование основным средством арендатор ежемесячно перечисляет арендодателю арендную плату. Задолженность по уплате арендного платежа возникает в конце месяца, когда услуги по аренде считаются оказанными.
Затраты могут относится на дебет различных счетов, в зависимости от того, какое основное средство мы арендуем. Например, если мы арендуем оборудование, которое предназначено для производства макарон «рожки» (как на прошлом занятии), то будет дебет счета Дебет 20-1, если холодильной камеры, которая используется для производства всей продукции – дебет 25, арендуем офис – дебет 26 счета, арендуем склад под готовую продукцию или автомобиль для доставки готовой продукции покупателям – дебет 44.
Одновременно у нас появляется задолженность перед арендодателем по арендной плате. Таким образом, будет проводка, например, при аренде офиса:
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Дебет 26 – Кредит 60-1 – начислена арендная плата за офис
Если арендатор и арендодатель платят НДС, то «входного» НДС по арендной плате мы может принять к вычету и уменьшить на него налог к уплате в бюджет после того, как услуги оказаны и нами получен счет-фактура:
Дебет 19-4 – Кредит 60-1 – учтен входной НДС
Дебет 68-2 – Кредит 19-4 – НДС по арендной плате принят к вычету
Счет 19-4 в 1С: Бухгалтерия предназначен для учета НДС по услугам.
Поскольку арендованное имущество не принадлежит организации-арендатору, то и амортизация по нему не начисляется. Налог на имущество также не платится, это делает сам арендодатель.
Обратите внимание на случай, если основное средство арендуется у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Это может быть как работник, так и не работник предприятия.
Наиболее распространенный случай – аренда автомобиля у физического лица. В этом случае организация является налоговым агентом (п.1 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ по ставке 13% производится налоговыми агентами непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст. 226 НК РФ). Т.е. арендодателю – физическому лицу фактически выплачивается арендная плата за вычетом суммы НДФЛ.
Если договор аренды заключен с индивидуальным предпринимателем, то удерживать налог организация должна лишь в том случае, если сдача имущества в аренду не указана в свидетельстве о регистрации физического лица в качестве предпринимателя.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212 –ФЗ арендная плата не облагается страховыми взносами. Это на будущее, т.к. про страховые взносы мы будем вести речь в следующих уроках.
Задание к занятию
1.02.2013 ООО «Плюшка» взяла в аренду у ООО «Довезем» автомобиль (стоимость 300 000 руб.). Начислена арендная плата за февраль в размере 11 800 руб. и за март 11 800 руб. (в том числе НДС). Составьте бухгалтерские проводки по данной операции.
Занятие 6: Инвентаризация
Под инвентаризацией основных средств следует понимать проверку фактического наличия инвентарных объектов, сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т. п.), сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета и уточнить их.
Основными причинами расхождений фактического наличия с данными учета являются:
-неточности при приеме или выбытие средств;
-ошибки в первичных документах, неправильное отражение документальных данных в аналитическом и синтетическом учете;
-прямые злоупотребления материально ответственных лиц.
В зависимости от назначения и характера различают плановые и внеплановые инвентаризации.
Плановые инвентаризации проводятся согласно плану-графику в заранее намеченные сроки.
Вцелях обеспечения своевременного, полного и качественного проведения инвентаризаций составляются планы-графики проведения инвентаризаций, в которых указываются объекты инвентаризации (наименование места проведения инвентаризации), наименование инвентаризуемых ценностей, время проведения инвентаризаций и ответственных лиц за проведение инвентаризаций.
Всоответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности проведение инвентаризаций обязательно:
-при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;
-при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
-при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
-в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
-при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;
-в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Проводить инвентаризацию следует по правилам, обозначенным в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. Все первичные документы, имеющие отношение к инвентаризации имущества, официально утверждены Постановлением Госкомстата России oт 18.08.98 года № 88. Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его местонахождения.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев обязательного проведения инвентаризации.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества специально создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
Персональный состав постоянно действующих или рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Для этого издается Приказ о проведении инвентаризации.
В состав инвентаризационной комиссии входят:
представители администрации организации; работники бухгалтерской службы;
другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.); иногда представители службы внутреннего аудита организации, независимые аудиторы.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
До начала проведения инвентаризации комиссии надлежит:
получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы;
председателю инвентаризационной комиссии завизировать все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально-ответственные лица дают расписку следующего содержания: «к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход».
До начала проведения инвентаризации рекомендуется проверить:
наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации,
наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующе исправления и уточнения.
Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи (или акт инвентаризации) не менее чем в двух экземплярах по форме ИНВ-1.
Там же, в инвентаризационных описях материально ответственные лица дают расписку о том, что в необходимые документы сданы либо в бухгалтерию, либо в комиссию. Проверка фактического наличия имущества должна производиться при обязательном участии материально-ответственных лиц.
Инвентаризационная комиссия должна обеспечить полноту и точность внесения в описи данных фактических остатках основных средств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие чего изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организацииизготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
При обнаружении отклонений от учетных данных необходимо заполнить Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств по форме ИНВ-18.
Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных. Там отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Окончательные результаты проведенной инвентаризации обобщаются в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией по форме ИНВ-26. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Занятие 7: Ремонт основных средств
Основные средства работают длительный срок, и нередко случается так, что они ломаются. В таком случае производится их ремонт.
Ремонт — это комплекс работ по уменьшению степени физического износа и восстановлению ресурса основных средств путем замены отдельных износившихся конструктивных элементов (деталей, частей, узлов), по устранению поломок и повреждений, направленный на поддержание основных средств в исправном и рабочем состоянии.
Ремонты подразделяются на:
текущие, обеспечивающие нормальную эксплуатацию основных средств и состоящие из замены некоторых изношенных деталей, устранения мелких повреждений и неисправностей;
средние, состоящие из замены и восстановления изношенных деталей, для чего требуется частичная разборка ремонтируемого оборудования;
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
капитальные, охватывающие объект целиком, при которых агрегаты полностью разбираются, заменяются все изношенные детали и узлы, ремонтируются все базовые и корпусные детали.
Расходы по текущему ремонту основных средств относятся на те же счета затрат, что и амортизация по этим основным средствам в зависимости от того, какое основное средство сломалось – 20, 23, 25, 26, 44 счета.
Например, у нас сломался компьютер, который используется администрацией, тогда затраты по ремонту компьютера мы запишем на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Что же будет по кредиту, за счет чего мы будем проводить ремонт? Ремонт основных средств организация может провести самостоятельно или поручить сторонней организации.
Допустим, мы решили поручить проведение ремонта подрядчику – ремонтной организации, сервисному центру. Для этого мы заключили с ним договор на проведение ремонта. После того, как ремонт завершен, приемка основных средств, поступивших после ремонта, оформляется специальным актом (форма №ОС-3).
Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных объекте (форма № ОС-3), подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку ОС, и представителем организации, производившей ремонт, сдают в бухгалтерию организации. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицом, на это уполномоченным.
При этом у нас появляется задолженность подрядной организации оплатить ее услуги, поэтому делаем такую проводку:
Дебет 26 – Кредит 60-1 – на сумму выполненных ремонтных работ
Дебет 19-4 – Кредит 60-1 – на величину «входного» НДС, если подрядчик является плательщиком НДС и нами получен счет-фактура.
Затем НДС можно принять к вычету:
Дебет 68-2 – Кредит 19-4
Результаты выполненных подрядным способом ремонтно-строительных работ оформляются актом приемки ((ф. № КС-2) и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3), утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 11.11.99 № 100.
Ремонт организация может провести и самостоятельно. Например, если какая-то часть того же компьютера вышла из строя, например, нужно заменить DVDпривод или просто сменить мышь или клавиатуру. Это можно сделать и самостоятельно. Для этого сначала покупают запасные части для ремонта. Как вы увидите в следующем разделе курса, где мы будем обсуждать материалы, для них выделен синтетический счет 10 «Материалы», к которому заведено много субсчетов, для запчастей можно использовать 10-5. Пока мы не будем касаться проводок, которые делаются при покупке материалов. Предположим, что детали мы уже купили и они у нас уже на счете 10-5.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Тогда проводка по ремонту собственными силами будет такая:
Дебет 26 – Кредит 10-5 – на фактическую стоимость запасной части.
Это означает, что у нас выросли затраты и уменьшились материалы.
Если организация сама проводила ремонт, акт по форме ОС-3 составляется в 1 экз. работником структурного подразделения, ответственного за приемку основных средств. Если ремонт выполняет сторонняя организация - в 2-х экз. - 1-й остается в организации, 2-й - подрядчику.
Может случиться так, что проведение ремонта собственными силами займет не одну минуту, а несколько часов или дней. Тогда в затраты на ремонт нужно включить и заработную плату работника, который проводил ремонт.
Итак, пусть сотрудник провел ремонт нашего компьютера, например заменил детали на какой-то электронной плате, наши затраты увеличились, а мы остались должны этому сотруднику. Задолженность работникам показывается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда. Это пассивный счет, увеличение задолженности отражаем по кредиту:
Дебет 26 – Кредит 70
Документы, которыми оформляется расход материалов и начисляется заработная плата, мы изучим на следующих уроках. Также имейте в виду, что начисление заработной платы всегда влечет за собой начисление страховых взносов. Со страховыми взносами мы также познакомимся позднее. Пока же важно знать, что и в случае начисления зарплаты по ремонту страховые взносы также появляются, здесь нет исключения.
После приемки отремонтированных основных средств в их инвентарную карточку (ф. № ОС-6) должны быть внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта.
Кроме ремонта основные средства могут подвергаться модернизации и реконструкции – это более сложные и затратные процедуры, чем ремонт. Они проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его техникоэкономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции.
Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению техникоэкономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.
Затраты по модернизации собираются по счету 08.3 «Строительство объектов основных средств». Например
дебет 08-3 Кредит 60-1 – оказаны услуги подрядчиком
Дебет 08-3 – Кредит 10-8 – отпущены строительные материалы на реконструкцию
Дебет 08-3 – Кредит 70 – начислена заработная плата рабочим, принимающим участие в модернизации или реконструкции и т.д.
Данные реконструкции или модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6). Сведения о реконструкции объектов основных средств отражаются в разделе 5 «Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств» инвентарной категории.
Задание к занятию
Произведен ремонт 21.01.2013 выпечного шкафа сервисным центром ООО
«Технодрайв». Стоимость услуг по ремонту 4720 руб. с НДС, акт № 10 от 21.01.2013, счет-фактура №11 от 21.01.2013.
Занятие 8: Выбытие основных средств: ликвидация и продажа
Основные средства не могут вечно находиться в организации. Рано или поздно они покидают ее. Основные средства могут быть проданы, безвозмездно переданы, списаны в случае морального и физического износа, ликвидированы при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, украдены, переданы в виде вклада в уставный (складочный) капитал других предприятий.
Всякое выбытие основных средств отражается с использованием
А-П счета N 91 «Прочие доходы и расходы». На данном счете открыты субсчета:
-91-1 «Прочие доходы»;
-91-2 «Прочие расходы»;
©2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены