Лекции_2 Ведищева
.pdf
Урок 10: Финансовые результаты
Занятие 1: Финансовые результаты от продаж
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия
– это балансовая прибыль (убыток).
В соответствии с требованиями Плана счетов формирование финансовых результатов деятельности организации осуществляется на следующих счетах бухгалтерского учета:
На счете 90 «Продажи» - результат от осуществления обычных видов деятельности; На счете 91 «Прочие доходы и расходы» - результат от прочих операций;
На счете 99 «Прибыли и убытки» - конечный финансовый результат деятельности организации.
Основная часть прибыли - это, как правило, прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, т.е. результат от обычной деятельности, которая рассчитывается сопоставлением дебетовой и кредитовой части счета 90.
Прибыль от продаж по обычным видам деятельности отражается дебет 90-9 - кредит 99.
Убыток от продаж по обычным видам деятельности отражается дебет 99 - кредит 90-9.
Проводки по отражению операций от продаж вам уже хорошо знакомы, мы говорили о них на прошлом уроке. Давайте разберем еще один пример.
ООО «Ромашка» работает с ноября 2012 года. За ноябрь получена выручка 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб., себестоимость реализованной продукции 250 000 руб., расходы на продажу 30 000 руб., общехозяйственные расходы 40 000 руб. Определим финансовый результат от продаж. Для этого запишем каждую из этих величин на соответствующем субсчете:
90-1 «Выручка»
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
Сальдо начальное |
0 |
|
|
|
Выручка за ноябрь |
354 000 |
Обороты по дебету |
|
0 |
Обороты по кредиту |
354 000 |
|
|
|
Сальдо конечное |
354 000 |
90-2 «Себестоимость продаж» |
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
Сальдо начальное |
|
0 |
|
|
Себестоимость за ноябрь |
|
250 000 |
|
|
Обороты по дебету |
|
250 000 |
Обороты по кредиту |
0 |
Сальдо конечное |
|
250 000 |
|
|
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
90-3 «НДС»
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
0 |
|
|
НДС за ноябрь |
54 000 |
|
|
Обороты по дебету |
54 000 |
Обороты по кредиту |
0 |
Сальдо конечное |
54 000 |
|
|
90-7 «Расходы на продажу» |
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
0 |
|
|
Расходы на продажу за |
30 000 |
|
|
ноябрь |
|
|
|
Обороты по дебету |
30 000 |
Обороты по кредиту |
0 |
Сальдо конечное |
30 000 |
|
|
90-8 «Общехозяйственные расходы» |
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
0 |
|
|
Общехоз. расходы за ноябрь |
40 000 |
|
|
Обороты по дебету |
40 000 |
Обороты по кредиту |
0 |
Сальдо конечное |
40 000 |
|
|
Сопоставим обороты по кредиту счета 90-1 – 354 000 руб. и сумме оборотов по дебету счетов 90-2, 90-3, 90-7, 90-8 – 374 000 руб. Поскольку расходов больше, чем доходов, то имеет место убыток. Этот убыток 20 000 руб. мы спишем с кредита счета 90-9 в дебет 99 счета.
90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
Сальдо начальное |
0 |
|
|
Убыток за ноябрь |
20 000 |
Обороты по дебету |
0 |
Обороты по кредиту |
20 000 |
|
|
Сальдо конечное |
20 000 |
Обратите внимание: в течение года сальдо по субсчетам 90-го счета не закрываются, везде есть остатки! А вот общее сальдо по всем счетам синтетического счета 90 получается нулевое:
250 000 + 54 000 + 30 000 + 40 000 = 354 000 + 20 000
Продолжим пример и посмотрим операции за декабрь. За декабрь получена выручка 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб., себестоимость реализованной продукции 350 000 руб., расходы на продажу 50 000 руб., общехозяйственные расходы 40 000 руб. Сделаем расноску по счетам.
90-1 «Выручка»
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
Сальдо начальное |
354 000 |
|
|
Выручка за ноябрь |
590 000 |
Обороты по дебету |
0 |
Обороты по кредиту |
590 000 |
|
|
Сальдо конечное |
944 000 |
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
90-2 «Себестоимость продаж»
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
250 000 |
|
|
Себестоимость за ноябрь |
350 000 |
|
|
Обороты по дебету |
350 000 |
Обороты по кредиту |
0 |
Сальдо конечное |
600 000 |
|
|
90-3 «НДС» |
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
54 000 |
|
|
НДС за ноябрь |
90 000 |
|
|
Обороты по дебету |
90 000 |
Обороты по кредиту |
0 |
Сальдо конечное |
144 000 |
|
|
90-7 «Расходы на продажу» |
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
30 000 |
|
|
Расходы на продажу за |
50 000 |
|
|
ноябрь |
|
|
|
Обороты по дебету |
50 000 |
Обороты по кредиту |
0 |
Сальдо конечное |
80 000 |
|
|
90-8 «Общехозяйственные расходы» |
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
40 000 |
|
|
Общехоз. расходы за ноябрь |
40 000 |
|
|
Обороты по дебету |
40 000 |
Обороты по кредиту |
0 |
Сальдо конечное |
80 000 |
|
|
Сопоставим обороты по кредиту счета 90-1 – 590 000 руб. и сумме оборотов по дебету счетов 90-2, 90-3, 90-7, 90-8 – 530 000 руб. Поскольку доходов больше, чем расходов, то имеет место прибыль. Эту прибыль 60 000 руб. мы спишем с дебета счета 90-9 в кредит 99 счета.
90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
Сальдо начальное |
20 000 |
Прибыль за декабрь |
60 000 |
|
|
Обороты по дебету |
60 000 |
Обороты по кредиту |
0 |
Сальдо конечное |
40 000 |
|
|
Таким образом, учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:
1. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», 90-7»Расходы на продажу» и 90-8 «Общехозяйственные расходы» в случае методики сокращенной себестоимости производятся накопительно в течение отчетного года.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
2.Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-7 и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка».
3.Ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»» на счет 99 «Прибыли и убытки».
4.Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет (а субсчета не закрываются до конца года, чтобы иметь информацию обо всей выручке, полученной до отчетной даты, себестоимости продаж, НДС, акцизах, экспортной пошлине, расходах на продажу).
5.По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
(кроме 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Для нашего примера это будет выглядеть так:
Дебет 90-1 – Кредит 90-9 – на сумму 944 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 Дебет 90-9 – Кредит 90-2 – на сумму 600 000 руб. - закрыт субсчет 90-2 Дебет 90-9 – Кредит 90-3 – на сумму 144 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 Дебет 90-9 – Кредит 90-7 – на сумму 80 000 руб. - закрыт субсчет 90-7 Дебет 90-9 – Кредит 90-8 – на сумму 40 000 руб. - закрыт субсчет 90-8
В результате все субсчета у нас закрываются (сравните, мы делаем списание на общую сумму оборота). В результате счет 90-9 у нас также должен закрыться:
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
Сальдо начальное |
20 000 |
Прибыль за декабрь |
60 000 |
|
|
Списана себестоимость с |
600 000 |
Списана выручка с 90-1 |
944 000 |
90-2 |
|
|
|
Списан НДС с 90-3 |
144 000 |
|
|
Списаны расходы на |
80 000 |
|
|
продажу с 90-7 |
|
|
|
Списаны |
80 000 |
|
|
общехозяйственные |
|
|
|
расходы с 90-8 |
|
|
|
Обороты по дебету |
964 000 |
Обороты по кредиту |
964 000 |
Сальдо конечное |
0 |
|
|
Итак, операции со счетами 90 закончены. Что же они нам дали в итоге:
-за ноябрь – со счета 90-9 списан убыток в дебет счета 99 – 20 000 руб.
-за декабрь – со счета 90-9 списана прибыль в кредит счета 99 – 60 000 руб. Эти данные нам понадобятся на следующем занятии.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Занятие 2: Финансовые результаты от прочих операций
На счете 91 "Прочие доходы и расходы" (аналогичен счету 90 «Продажи») учитываются прочие доходы и расходы.
1. Прочие доходы (регламентированы ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина от 06.05.99 № 32н). Многие из них вам уже хорошо знакомы:
- от продажи и прочего выбытия активов организации (излишние материалы, основные средства, ценные бумаги и др.):
Дебет 62 – Кредит 91-1
- доходы от сдачи имущества в аренду (если аренда не является обычным видом деятельности, если является, тогда необходимо «пропускать» через счет 90 «Продажи»).
Дебет 76 – Кредит 91-1
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации
Дебет 76 – Кредит 91-1
- присужденные или признанные должником все виды штрафных санкций и др. виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (мы - получатель штрафных санкций), а также суммы, получаемые в возмещение причиненных убытков.
Согласно п. 10.2 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Первичными документами, на основании которых могут быть приняты к учету штрафы, пени и неустойки, являются:
-решение судебного органа о присуждении штрафных санкций; -хозяйственные договоры (купли-продажи, поставки, перевозки, выполнения работ, оказания услуг) с указанием в них порядка определения и уплаты штрафных санкций;
-письменное подтверждение должника, содержащее признание задолженности по штрафам, пеням и неустойкам и являющееся, как правило, ответом на направленную в его адрес претензию.
Дебет 76-2 – Кредит 91-1 - Начислены пени за несвоевременную поставку материалов
-стоимость безвозмездно полученных активов: Дебет 10, 08, 41, 50, 51 – Кредит 91-1
-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, излишки по результатам инвентаризации:
Дебет 51, 50, 08, 10, 41 – Кредит 91-1
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла Дебет 60-1, 62-2, 76-4 – Кредит 91-1
-поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов): Дебет 10 – Кредит 91-1
Прочие расходы (регламентированы ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина от 06.05.99 № 33н). Среди них также много уже знакомых нам:
-начисление амортизации по основным средствам, сданным в текущую аренду (для арендодателя, если аренда для него - не обычный вид деятельности) Дебет 91-2 – Кредит 02
-оплата услуг, оказываемых кредитными организациями (оплата расчетнокассового обслуживания, оплата услуг банка по покупке и продаже валюты и т.д.) Дебет 91-2 – Кредит 76
-затраты по аннулированным договорам (заказам) и затраты на производство, не давшее продукции.
Документами, подтверждающими аннулирование заказа, могут быть соглашения, письма, протоколы или решения суда о расторжении договора.
- судебные издержки и арбитражные расходы
В соответствии с Арбитражным процессуальным кодекса РФ от 24.07.2002 г. N 95-ФЗ данный вид расходов включает государственную пошлину, издержки, связанные с рассмотрением дела, суммы выплат за проведение экспертизы, вызов свидетелей, осмотр доказательств на месте, расходы, связанные с исполнением судебного акта.
дебет 91-2 – Кредит 76
-присужденные или признанные штрафные санкции иным юридическим лицам Для целей налогообложения принимаются суммы штрафов, пеней, неустоек, возмещения убытков за нарушение условий только хозяйственных договоров.
дебет 91-2 – Кредит 76
-списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов после истечения
срока исковой давности или ликвидации предприятия Дебет 91-2 – Кредит 60-2, 62-1, 76
-начисление ряда налогов за счет балансовой прибыли (например, на имущество):
Дебет 91-2 – Кредит 68
-расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.).
Дебет 91-2 – Кредит 10, 41, 43
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов к счету 91 аналогичен порядку по учету операций на счете 90. Давайте посмотрим это на практическом примере.
По счетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» записи производятся накопительно в течение отчетного года. Каждый месяц сопоставляют обороты по счету 91-1 (доходы) и обороты по счету 91-2 (расходы), разницу между ними - сальдо прочих доходов и расходов в конце месяца списывают со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 – Кредит 91-9 – списан убыток за месяц
Дебет 91-9 – Кредит 99 – списан убыток за месяц
Пусть за ноябрь 2012 года ООО «Ромашка» получило 40 000 руб. прочих доходов и произвело на 30 000 руб. прочих расходов, тогда:
91-1 «Прочие доходы»
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
Сальдо начальное |
0 |
|
|
Доходы за ноябрь |
40 000 |
Обороты по дебету |
0 |
Обороты по кредиту |
40 000 |
|
|
Сальдо конечное |
40 000 |
91-2 «Прочие расходы» |
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
0 |
|
|
Прочие расходы за ноябрь |
30 000 |
|
|
Обороты по дебету |
30 000 |
Обороты по кредиту |
0 |
Сальдо конечное |
30 000 |
|
|
Сопоставляем доходы и расходы – кредит счета 91-1 и дебет счета 91-2 – получаем прибыль в размере 10 000 руб., эта прибыль обозначается проводкой: Дебет 91-9 – Кредит 99 – на сумму 10 000 руб. – списана прибыль за ноябрь 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
0 |
|
|
Прибыль за ноябрь |
10 000 |
|
|
Обороты по дебету |
10 000 |
Обороты по кредиту |
0 |
Сальдо конечное |
10 000 |
|
|
За декабрь было 30 000 руб. прочих доходов и 50 000 руб. прочих расходов. В результате убыток 20 000 руб.:
Дебет 99 – Кредит 91-1 – на сумму 20 000 руб. – отражен убыток за декабрь.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
91-1 «Прочие доходы»
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
Сальдо начальное |
40 000 |
|
|
Доходы за ноябрь |
30 000 |
Обороты по дебету |
0 |
Обороты по кредиту |
30 000 |
|
|
Сальдо конечное |
70 000 |
91-2 «Прочие расходы» |
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
30 000 |
|
|
Прочие расходы за декабрь |
50 000 |
|
|
Обороты по дебету |
50 000 |
Обороты по кредиту |
0 |
Сальдо конечное |
80 000 |
|
|
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
|
||
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
10 000 |
|
|
|
|
Убыток за декабрь |
20 000 |
Обороты по дебету |
10 000 |
Обороты по кредиту |
20 000 |
Сальдо конечное |
10 000 |
|
|
Также как и для 90-х счетов в течение года на субсчетах 91 счета накапливаются остатки, которые в конце года закрываются на счет 91-9.
Дебет 91-1 – Кредит 91-9 – закрывается счет 91-1 – на 70 000 руб. Дебет 90-9 – Кредит 91-2 – закрывается счет 91-2 – на 80 000 руб.
91-1 «Прочие доходы»
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
Сальдо начальное |
40 000 |
Закрытие счета |
70 000 |
Доходы за ноябрь |
30 000 |
Обороты по дебету |
70 000 |
Обороты по кредиту |
30 000 |
|
|
Сальдо конечное |
0 |
91-2 «Прочие расходы» |
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
30 000 |
|
|
Прочие расходы за декабрь |
50 000 |
Закрытие счета |
80 000 |
Обороты по дебету |
50 000 |
Обороты по кредиту |
80 000 |
Сальдо конечное |
0 |
|
|
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
|
||
Дебет |
|
Кредит |
|
Сальдо начальное |
10 000 |
|
|
|
|
Убыток за декабрь |
20 000 |
Прочие расходы за год |
80 000 |
Прочие доходы за год |
70 000 |
Обороты по дебету |
80 000 |
Обороты по кредиту |
90 000 |
Сальдо конечное |
0 |
|
|
Итак, операции со счетами 91 закончены. Что же они нам дали в итоге:
-за ноябрь – со счета 91-9 списана прибыль в кредит счета 99 – 10 000 руб.
-за декабрь – со счета 91-9 списан убыток в дебет счета 99 – 20 000 руб.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Занятие 3: Реформация баланса
На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный финансовый результат («чистая» прибыль или «чистый убыток»), который складывается из следующих показателей:
-финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90/9)
-финансового результата прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91/9)
-начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»)
Давайте посмотрим для нашей организации ООО «Ромашка» итоговый финансовый результат за ноябрь и декабрь:
Прибыль/убыток от продаж: ноябрь – убыток 20 000 руб. декабрь – прибыль 60 000 руб.
Прибыль/убыток от прочих операций: ноябрь – прибыль 10 000 руб. декабрь – убыток 20 000 руб.
В результате: -20 000 + 60 000 + 10 000 – 20 000 = 30 000 руб. прибыль.
Налог на прибыль определяется по данным налогового учета, правила которого по некоторым видам доходов и расходов отличаются от правил бухгалтерского учета. Предположим, что расхождений у нас нет, тогда начислим налог на прибыль по ставке 20%:
30 000 руб. * 20% = 6 000 руб.
Начисление налога на прибыль делается проводкой: Дебет 99 – Кредит 68-4 – на сумму 6 000 руб.
Перечисление налога на прибыль с расчетного счета отражается проводкой: Дебет 68-4 – Кредит 51 – перечислен налог на прибыль с расчетного счета.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма «чистой» прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Каждый новый отчетный год необходимо начинать с нулевого сальдо на счете 99, поэтому требуется полностью списать остаток с данного счета. Эта операция называется реформацией баланса и производится один раз в году по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Рассчитаем нашу чистую прибыль: 30 000 – 6000 = 24 000 руб.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Дебет 99 – Кредит 84 – на сумму 24 000 руб. – списана чистая прибыль за год.
Счет 99 у нас закрывается:
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
Сальдо начальное |
0 |
Убыток от продаж ноябрь |
20 000 |
Прибыль от прочих ноябрь |
10 000 |
Убыток от прочих декабрь |
20 000 |
Прибыль от продаж |
60 000 |
Налог на прибыль |
6000 |
|
|
Чистая прибыль в счет 84 |
24 000 |
|
|
Оборот по дебету |
70 000 |
Оборот по кредиту |
70 000 |
|
руб. |
|
|
|
|
Сальдо конечное |
0 |
В следующем за отчетным году на основании решения собрания АО или ООО, производится распределение прибыли. Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов и отчисление средств в резервные фонды организации. После отражения этих операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров или участников, она не изымается у АО и остается в обороте в качестве дополнительного источника финансирования деятельности.
Дебет 84 – Кредит 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» – начислены дивиденды акционерам (участникам) по окончанию года
Дебет 84 – Кредит 82 «Резервный капитал» - сделаны отчисления в резервный капитал.
9-4 Баланс и отчет о прибылях и убытках
Итогом всего бухгалтерского учета является конечный бухгалтерский продукт – бухгалтерская отчетность. Основными нормативными документами, которые регулируют порядок составления и представления отчетности, являются:
- Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" N 129 от 21.10.96;
-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 н;
-Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115 н);
-Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Квартальная отчетность представляется организациями не позднее 30 дней после окончания отчетного периода. Годовая отчетность может представляться организациями, начиная с 01 марта по 30 марта (включительно) года, следующего за отчетным (не ранее 60 дней, но не позднее 90 дней по окончании отчетного
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены