Лекции_2 Ведищева
.pdf
Урок 2: Основные средства
Занятие 1: Понятие и виды основных средств
Когда мы говорим про основные средства, то обычно представляем себе большое производственное предприятие со станками, большими цехами, машинами, вычислительной техникой и т.п. У организаций торговли есть и свои основные средства - склады, стеллажи, погрузчики. Даже у предприятия, которое не занимается производством, а оказывает услуги, все равно есть основные средства, например, офисная техника, мебель, а возможно, и офис, автомобиль.
К основным средствам относятся и те объекты, которые приходят на ум не сразу, например, передаточные устройства, хозяйственный инвентарь, инструменты, а также и более экзотические - рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и другие.
Бухгалтерский учет основных средств ведется на основе следующих документов: - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н. в ред. от 24.12.2010 г. № 186 н.
Что же такое основное средство, какое определение ему дают нормативные документы. Согласно п.4 ПБУ 6/01, активы учитываются в составе основных средств, если они:
-используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
-используются дольше 12 месяцев;
-в дальнейшем будут приносить организации доход;
-не предназначены для последующей перепродажи (не будут в обозримом будущем проданы).
Причем все эти условия должны быть выполнены одновременно.
Активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (на счете 10 «Материалы).
Основные средства по назначению делятся на производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся средства, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, т.е. участвуют в получении прибыли. Основные средства непроизводственного
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия.
Основные средства по принадлежности подразделяются на собственные и арендованные.
Собственные основные средства предприятия числятся у него на балансе на счете 01 «Основные средства», а арендованные - принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно, учитываются за балансом на
счете 001 «Арендованные основные средства» (без начисления на данном предприятии амортизации).
Занятие 2: Поступление основных средств и первоначальная стоимость
Для учета основных средств в организации предназначен счет 01 «Основные средства». В программе 1С: Бухгалтерия основные средства в организации учитываются на субсчете 01-1. Почему это так и зачем к счету 01 нужны субсчета, вы узнаете дальше.
Основным способом поступления основных средств в организацию является их приобретение за плату. Говорят, что в бухгалтерском учете основное средство учитывается по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, формируется из фактических затрат на строительство или приобретение, включая затраты на доставку и установку. Она рассчитывается в момент постановки основных средств на баланс, когда они вводятся в эксплуатацию.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Таким образом, вы видите, что в стоимость основного средства включается довольно много затрат, некоторые из которых возникают не сразу, а постепенно, в течение нескольких дней или даже месяцев, если ведется строительство. Поэтому возникла необходимость завести такой счет, на котором бы собирались все затраты по новому основному средству. И только после того, как все затраты учтены, определена первоначальная стоимость, основное средство переводится на тот счет, на котором оно будет «жить дальше».
Для накопления затрат по основным средствам (и не только по ним, как вы дальше убедитесь) предназначен счет 08. Он имеет несколько субсчетов. Для решения нашей задачи подойдет счет 08-4 «Приобретение объектов основные средств».
Допустим, мы покупаем у какой-то организации станок за 118000 руб. При этом мы подпишем договор на его покупку. Если станку не нужен монтаж, то в момент покупки составляется первичный учетный документ – Акт приемки-передачи ОС по форме № ОС-1. Пример этого документа вы найдете, обратившись к брошюре «Бухгалтерские документы».
После того, как станок стал нашей собственностью, мы должны поставить его себе на учет на счете 08-4. Однако по принципу двойной записи у нас появилась и задолженность поставщику за станок. Мы оплату еще не делали. Расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются на счете 60 (а точнее 60-1). Что у нас произошло?
Счет 08-4 активный, на нем учитывается имущество, актив, увеличивается этот счет по дебету. На счете 60-1 мы отразим наш долг. Это пассивный счет, наша задолженность увеличивается по кредиту этого счета. Поэтому составим такую бухгалтерскую проводку:
Дебет 08-4 – Кредит 60-1 – оприходован станок от поставщика
На какую же сумму делается эта запись? Есть здесь один важный момент, а именно, существование такого налога как налог на добавленную стоимость. Вероятно, вы не раз слышали о нем, а может, и обращали внимание на кассовые чеки в магазинах, иногда там в самом низу пишется, сколько по % и по сумме составил НДС с вашей покупки.
Давайте вкратце разберем, что такое НДС и как нам с ним быть.
НДС (налог на добавленную стоимость) - это изъятие части создаваемой добавленной стоимости на каждой стадии производства и обращения. Говоря же «бытовым» языком, просто, НДС - это налог с покупателя. Так, приобретая наш станок стоимостью на самом деле 100 000=, мы заплатим 118 000=, из которых:
ОС - 100% - 100 000= Стоимость ОС
НДС - 18% - 18 000=
Итого - 118% - 118 000=
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Фактический плательщик - физическое лицо, которому НДС не возмещается. Юридическим лицам возмещается. А для того, чтобы мы могли возместить НДС по основному средству, нам потребуется:
-иметь специальный документ от поставщика – счет-фактуру. Пример счетафактуры вы видите на слайде и найти в брошюре «Бухгалтерские документы»;
-приобретенное основное средство должно использоваться в нашей производственной деятельности или для управления организацией;
-основное средство должно быть введено в эксплуатацию.
НДС в стоимость основного средства мы не включаем, а учитываем на отдельном счете – 19-1 «НДС при приобретении основных средств». Поэтому мы сделаем такие записи в учете:
Дебет 08-4 – Кредит 60-1 – на сумму 100 000 руб. - оприходован станок от поставщика
Дебет 19-1 – Кредит 60-1 – на сумму 18 000 руб. – учтен «входной» НДС
Откуда берется вторая проводка? С одной стороны, у нас появляется новый вид актива «НДС к возмещению». Да, пощупать мы его не можем, но это наш актив, потому как его можно представить в виде долга бюджета перед нашей организацией. Нам его потом возместят.
С другой стороны – НДС мы должны заплатить поставщику, поэтому появляется кредиторская задолженность нашей организации перед поставщиком.
Станок тяжелый, поэтому нам придется еще его довезти. Допустим, мы договорились с автотранспортной фирмой и согласовали стоимость доставки – 5900 руб. (в том числе НДС 18%). Сначала давайте посмотрим, как нам рассчитать, какова стоимость самой доставки, а сколько в ней «сидит» НДС. Расчет делается так:
НДС = 5900 / 118% * 18% = 900 руб.
Остальное - 5000 руб. – это стоимость самой доставки.
Вспомните, что все затраты, которые включаются в первоначальную стоимость основного средства, собираются по счету 08. По этому же счету мы отразим и расходы на доставку и сделаем такие записи:
Дебет 08-4 – Кредит 60-1 – на сумму 5 000 руб. – отражены услуги по доставке Дебет 19-1 – Кредит 60-1 – на сумму 900 руб. – учтен «входной» НДС по доставке. Допустим, при покупке станка наша организация больше не понесла никаких затрат и станок мы вводим в эксплуатацию. Делаем записи в форме ОС-1 – это Акт приемки-передачи. Давайте рассчитаем первоначальную стоимость нашего основного средства, она будет складываться из договорной стоимости станка и расходов на доставку. Еще раз повторим, что все это считается без НДС:
100 000 + 5 000 = 105 000 руб.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Давайте посмотрим, можем ли мы учесть станок в составе основных средств? Вспомним признаки основных средств. Наш станок будет использоваться для производства продукции, более 12 месяцев, будет приносить доход (через выпуск готовой продукции), продавать мы его не собираемся.
Допустим, нашей учетной политикой предусмотрено, что к основным средствам мы относим те объекты, которые стоят больше 40 000 руб. А все, что меньше, даже если всем признакам основного средства оно отвечает, учитываем как материалы. Законодательство это разрешает. Наше основное средство стоит больше 40 000 руб., поэтому мы вводим его в эксплуатацию проводкой:
Дебет 01-1 – Кредит 08-4 - на сумму 105 000 руб. – основное средство введено в
эксплуатацию.
После того, как основное средство мы ввели в эксплуатацию, НДС можем возместить, или как говорят, принять к вычету. Обязательное условие – наличие счета-фактуры по основному средству, полученного от поставщика. Делается принятие к вычету НДС такой проводкой:
Дебет 68-2 – Кредит 19-1 – на сумму 18900 руб. – НДС принят к вычету.
Каков смысл этой записи? НДС, который мы собирали на счете 19, оставался там, пока не были выполнены все условия для его возмещения. Что означает Дебет 68-2? Во-первых, это счет, который называется «Расчеты по налогам и сборам. НДС». На нем мы учитываем нашу задолженность бюджету. Когда задолженность уменьшается, запись делается по дебету этого пассивного счета.
Обратите внимание на один из видов основных средств, а именно, на компьютер. Как вы сами понимаете, он состоит из отдельных частей – монитор, системный блок, клавиатура, мышь. Несмотря на то, что эти составляющие физически представляют собой отдельные блоки, выполнять свои функции они могут только как единое целое – компьютер. Поэтому объектом основных средств является именно компьютер.
При этом в бухгалтерском учете будут делаться такие проводки (НДС не смотрим):
Дебет 08-4 – Кредит 60-1 – приобретен монитор Дебет 08-4 – Кредит 60-1 – приобретен системный блок и т.д.
а затем при вводе в эксплуатацию стоимость отдельных частей суммируется и составляет первоначальную стоимость компьютера:
Дебет 01-1 – Кредит 08-4 - на общую сумму всех частей и других расходов по приобретению.
После принятия основного средства к учету нам придется следить за его сохранностью, отслеживать все события, которые с ним случаются. Для этого каждому основному средству присваивается т.н. инвентарный номер – личный номер, который сохраняется за ним всю его жизнь в организации.
На основное средство инвентарный номер наносится путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской и иным способом. В случае выбытия
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам в течение 5 лет по окончании года списания.
Записи о «судьбе» основного средства записываются в инвентарной карточке. Пример инвентарной карточки вы можете посмотреть в брошюре «Бухгалтерские документы».
Инвентарные карточки составляют в одном экземпляре, хранят в бухгалтерии организации. В инвентарной карточке указывается полное наименование основного средства, присвоенный инвентарный помер, дата ввода в
эксплуатацию, первоначальная (восстановительная) стоимость, норма амортизационных отчислений, лицо, ответственное за сохранность ОС.
Кроме того, в инвентарной карточке фиксируются все изменения, которые произошли с основными средствами в процессе эксплуатации на основании документов о зачислении объекта, его перемещении, переоценке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, капитальном ремонте, списании и т.д.
Право собственности на многие объекты недвижимости требует государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ, № 122-ФЗ от 21 июля 1997 г. «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Согласно Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186 н с 2011 г. используемые объекты недвижимости включаются в бухучете в состав основных средств, если они введены в эксплуатацию, даже если документы еще не сданы на регистрацию. Эти основные средства допускается принимать к бухгалтерскому учету, выделяя на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».
В налоговом учете объекты недвижимости, права собственности на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию при условии окончания капитальных вложений, оформления документами по приемке-передаче и при их фактической эксплуатации (п. 8 ст. 258 НК РФ).
Задание к занятию
За 1 квартал 2013 года ООО «Плюшка» приобрело следующие активы:
-холодильная камера для хранения сметаны и масла стоимостью 106 200 руб., в том числе НДС
-компьютер в составе: системный блок 34220 руб. (в т.ч. НДС), клавиатура 590 руб. (в т.ч. НДС), мышь 1180 руб. (в т.ч. НДС), монитор 9440 руб. (в т.ч. НДС) для нужд бухгалтера
-тестомесильная машина для замеса теста для булочек стоимостью 118000 руб.
Определите, отвечают ли данные активы всем признакам основных средств.
Дополнительные расходы при приобретении данных активов составили:
-доставка тестомесильной машины автотранспортной организацией, стоимость доставки 5900 руб. (в т.ч. НДС)
-настройка компьютера сервисным центром 2360 руб. (в т.ч. НДС)
-монтаж холодильной камеры подрядной организацией 8260 руб. (в т.ч. НДС)
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Определите первоначальную стоимость каждого актива и сделайте вывод об учете их в составе основных средств или материалов в соответствии с учетной политикой, обоснуйте.
Отразите затраты по приобретению тестомесильной машины и компьютера на счетах бухгалтерского учета.
Занятие 3: Поступление ОС с монтажом
Существуют и такие основные средства, которые могут использоваться только после того, как будут смонтированы, т.е. просто доставить их в организацию недостаточно. Монтаж может производиться как своими силами, так и с привлечением сторонней организации. В обоих случаях стоимость монтажа включается в первоначальную стоимость основного средства.
Для учета основных средств, требующих монтажа, предназначен свой счет – 07 «Оборудование к установке». После того, как основное средство купили, его относят на счет 07. Проводка будет очень похожей на ту, которую мы делали для основных средств, не требующих монтажа:
Дебет 07 – Кредит 60-1 – на договорную стоимость объекта
Дебет 19-1 – Кредит 60-1 – на сумму «входного» НДС по объекту
Затем оборудование необходимо передать в монтаж. Для этого составляют акт о приемке-передаче оборудования в монтаж по форме ОС-15. В момент передачи в монтаж делают проводку:
дебет 08-3 – Кредит 07 – оборудование передано в монтаж
Вы понимаете, что монтаж оборудования – вещь не безвозмездная, независимо от того, кто им будет заниматься. Если для монтажа мы нанимаем подрядчика, то мы заключаем с ним договор на выполнение монтажных работ и после выполнения монтажа у нас образуется долг подрядчику – кредиторская задолженность:
Дебет 08-3 – Кредит 60-1 – отражена задолженность поставщику за выполнение работ по монтажу
Дебет 19-1 – Кредит 60-1 – отражен НДС по монтажным работам
Обратите внимание, затраты на монтаж, также как и другие расходы, включаемые в первоначальную стоимость, собираются по дебету счета 08-3. После того, как основное средство смонтировано и на счете 08-3 собрались все остальные затраты, включаемые в первоначальную стоимость, составляют акт приемкипередачи по форме ОС-1 и основное средство вводят в эксплуатацию:
Дебет 01-1 – Кредит 08-3 – основное средство после монтажа вводят в
эксплуатацию.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
Как видите, здесь проводка точно такая же, как для основных средств, не требующих монтажа.
В этот момент накопленный НДС, связанный с поступлением данного основного средства, принимают к вычету, т.е. уменьшают свою задолженность по налогу:
Дебет 68-2 – Кредит 19-1 – НДС принят к вычету.
Задание к занятию
ООО «Плюшка» приобрело холодильную камеру для хранения сметаны и масла стоимостью 106 200 руб., в том числе НДС Дополнительные расходы при приобретении данных активов составили:
- монтаж холодильной камеры подрядной организацией 8260 руб. (в т.ч. НДС) Отразите затраты по приобретению холодильной камеры на счетах бухгалтерского учета.
Занятие 4: Амортизация ОС и остаточная стоимость
Покупка основных средств – это всегда расходы, причем не маленькие. Если мы будем учитывать наши затраты в связи с покупкой основного средства единовременно, то наша себестоимость, которая считается как разница между доходами и расходами, будет сильно колебаться. Да и с экономической точки зрения это не оправдано, ведь основные средства участвуют в процессе хозяйственной деятельности продолжительное время, изнашиваясь постепенно.
Именно поэтому было придумано такое понятие как амортизация. Амортизация – это процедура постепенного списания затрат на покупку основного средства, т.е. эти затраты включаются в себестоимость не сразу, а по частям в течение нескольких лет, пока основное средство нам служит.
Как определить, сколько нам будет служить основное средство? Обычно для этого пользуются нормами, установленными законодательством. Есть специальный классификатор основных фондов ОКОФ, в котором приведены коды для всех основных средств. Сначала ищем в классификаторе код вашего основного средства. Например, мы купили холодильную камеру. Ее код по ОКОФ 14 2919000 Машины и оборудование общего назначения прочие.
Дальше обращаемся к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства от 1 января 2002 года № 1). Всего в Классификации 10 групп. Находим, что наша
группа основных средств, к которой относится холодильная камера, относится к 4 группе основных средств. Имущество этой группы имеет срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Внутри этого диапазона можно выбрать любой срок.
Обратите внимание, в бухгалтерском учете есть возможность устанавливать сроки полезного использования и самостоятельно, на основе технической документации производителя и выводов специальной комиссии предприятия. Использование Классификации обязательно только для налогового учета, т.е. для
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
расчета налога на прибыль. Однако и бухгалтерском учете часто пользуются именно этой Классификацией. Свое решение, как вы будете определять сроки полезного использования основных средств, пропишите в учетной политике вашей организации.
После того, как срок полезного использования определен, менять его нельзя. Исключение – изменение характеристик объекта, например, если основное средство модернизировано, здание реконструировано, тогда срок можно продлить, но только по решению комиссии по основным средствам.
Амортизационные отчисления - это часть стоимости объекта основного средства, включаемая в затраты текущего месяца.
Начисление амортизации производиться в течение нормативного срока службы, т.е. времени, за которое она (амортизация) будет начислена в размере 100%. Когда же мы начнем начислять амортизацию, т.е. относить стоимость основного средства на затраты? Согласно ПБУ 6-01 амортизацию начинаем начислять тогда, когда основное средство уже введено в эксплуатацию, т.е. работает.
А именно по вновь введенным основным средствам начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Т.е. если мы начали использовать станок 12 августа, то первый раз амортизацию мы начислим за сентябрь. Величина амортизационного отчисления считается за месяц.
Как долго нам придется начислять амортизацию? Очевидно, что как только закончится срок полезного использования, который мы установили для объекта, вся его стоимость окажется списанной в расходы. Поэтому амортизация прекращается. Если основное средство все еще работает, мы можем и дальше им пользоваться, просто ежемесячных амортизационных отчислений уже не будет.
Амортизация прекращает начисляться, когда основное средство уходит из организации, т.е. мы продаем его или списываем до окончания срока использования. Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Т.е. допустим, мы продали компьютер 20 сентября, начисление амортизации прекращается с октября.
Как же посчитать ежемесячную сумму амортизации, которая будет относиться на расходы? В соответствии с ПБУ 6/01 организация может начислять амортизацию и отражать ее в бухгалтерском учете несколькими способами:
линейным;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены
На практике чаще всего пользуются линейным способом, поэтому мы не будем забивать себе голову и рассмотрим именно его. Продолжим пример с нашей холодильной камерой, которую мы ввели в эксплуатацию 15 сентября. Допустим, мы установили срок полезного использования для нее 6 лет, т.е. 72 месяца. Пусть первоначальная стоимость холодильной камеры составила 150 000 руб. Тогда ежемесячно мы будем списывать на расходы, начиная с октября:
150 000 / 72 = 2083,33 руб.
Что же значит «начислить амортизацию», как относить ее на расходы, чтобы она уменьшала себестоимость нашей продукции? Для этого предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», на котором накапливается сама сумма амортизации. Это пассивный счет, т.е. начисление амортизации отражается по кредиту счета 02. Что же мы поставим по дебету? По дебету у нас пойдут счета затрат 20, 23, 25, 26, 44. Не пугайтесь сразу, что их так много, знакомиться с ними мы будем аккуратно и постепенно.
Счет 20 «Основное производство» применяется предприятиями сферы производства для учета затрат по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг.
Счет 23 «Вспомогательное производство» применяется для учета затрат подразделений, обслуживающих основное производство (например, амортизация транспорта, который осуществляет перевозки между цехами, амортизация станков, которые используются для ремонта оборудования учитываются по этому счету).
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» применяется для учета затрат, связанных с расходами по управлению цехами: с содержанием производственных помещений, оборудования, рабочих мест, их ремонтом, охраной труда и техникой безопасности (амортизация здания цеха, подъездных путей к цеху, автоматов для газированной воды и др.).
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для учета затрат административно-управленческого аппарата (офиса), а также отражения задолженности по оказанным нашему предприятию информационноконсультационным услугам.
Счет 44 «Расходы на продажу» применяется для учета затрат торговых предприятий, а также расходов, связанных с продажей продукции работ, услуг. Здесь могут учитываться расходы по амортизации склада готовой продукции, стеллажей, оборудования магазинов розничной торговли.
На малых коммерческих предприятиях можно ограничиться применением в сфере производства, оказания услуг счетом 20 (иногда счетом 26), а в торговле
счетом 44. На крупных предприятиях применение всего спектра производственных счетов оправдано тем, что позволяет выявить затраты, не являющиеся главными, но оказывающими существенное влияние на себестоимость. Например, если в себестоимость производимой продукции большая доля сумм на счете 26, то надо пересмотреть общехозяйственные расходы и постараться их уменьшить.
© 2012 Юлия Коченкова (http://pommp.ru) и Дина Краснова (http://prof-accontant.ru).
Все права защищены