Абакулина Л.Ю. Экономика

подразделяются: по декларации, или, иначе, по письменному обоснованному заявлению налогоплательщика; «у источника», то есть лицом, одновременно выплачивающим доходы налогоплательщику; по уведомлению, направляемому плательщику налоговым или иным органом государственной власти; кадастровый, опирающийся на соответствующий реестр объектов налогообложения, с направлением плательщику уведомления (сочетает предпоследний и последний способы).

Налоги выполняют фискальную, экономическую (распределительную и стимулирующую) и контрольную функции. Фискальная функция налогов нацеливает их на увеличение доходной части бюджетов. Распределительная функция в некоторой степени выравнивает уровень индивидуальных доходов в обществе, переводит денежные средства от отдельных социальных групп населения, секторов экономики, уровней бюджетной системы к другим, что реализуется путѐм изменения структуры и уровней налоговых изъятий, применения прогрессивных или регрессивных налоговых ставок и тому подобными мерами. Стимулирующая функция позволяет развивать ускоренными темпами или ограничивать рост отдельных сфер экономики, преимущественно путѐм изменения налоговых ставок и предоставления налоговых льгот. Контрольная функция реализуется путѐм получения и обработки информации о процессах образования и распределения доходов в экономике и обществе.

Доля налоговых платежей в ВВП (валовом внутреннем продукте) страны, выраженная в процентах, представляет собой фактическую налоговую нагрузку. Фактическая налоговая нагрузка может отличаться от номинальной доли налогов в ВВП страны на величину уклонений от налогового бремени (номинальная налоговая нагрузка определяется при условии полного выполнения налогоплательщиками своих обязательств). Обычно в странах с развитой рыночной экономикой номинальная и фактическая налоговая нагрузка отличаются мало, а в государствах со значительным размахом коррупции эта разница весьма ощутима.

Использование математических моделей в теории налогообложения позволило обосновать «эффект Лаффера», то есть взаимосвязь между снижением налоговых ставок и последующим ростом бюджетных доходов. В соответствии с кривой Лафферта нулевые ставки налогообложения, также как и 100% обложение налогом, не принесѐт налоговых поступлений, так как первый вариант означает отсутствие налогов, а второй – уход налогоплательщиков в теневую экономику; а стремление повысить налоговые ставки далеко не всегда приводят к увеличению доходной части бюджета. Чем выше номинальная налоговая нагрузка, тем больше соблазн к уклонению от налогового бремени, а с превышением номинальной налоговой нагрузкой некоего уровня, названного точкой Лаффера, в которой фактическая налоговая нагрузка максимальна, уклонения от налогов резко воз-

261

растают. Поэтому номинальная налоговая нагрузка не должна превышать точку Лаффера.

В мировой практике применяются или банковская, или казначейская системы формирования и исполнения бюджета. В Российской Федерации законодательно закреплена казначейская система. В этом случае федеральные, региональные и местные налоги и сборы, страховые взносы на обязательное социальное страхование, иные обязательные платежи и поступления, формирующие доходную часть бюджетной системы, зачисляются на счета Федерального казначейства. Органы Федерального казначейства осуществляют учѐт поступающих доходов и их распределение между бюджетами различных уровней бюджетной системы и бюджетами государственных внебюджетных фондов.

На настоящий момент доходная часть бюджетов по уровням бюджетной системы формируется:

1. Федеральный бюджет.

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов:

-налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет;

-налога на добавленную стоимость;

-акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

-акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;

-акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

-акцизов на табачную продукцию;

-акцизов на автомобили легковые и мотоциклы;

-акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации;

-налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сы-

рья;

-налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;

-налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации;

-регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

-регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сы-

262

рья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

-регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов;

-сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20 процентов;

-сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20 процентов;

-водного налога;

государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты).

Неналоговые доходы федерального бюджета в основном включают:

-доходы от использования и продажи имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации (за исключением: имущества федеральных автономных учреждений, имущества, переданного в доверительное управление юридическим лицам, созданным в органи- зационно-правовой форме государственной компании, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных,

ив некоторых других случаях);

-доходы от платных услуг, оказываемых федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации;

-часть прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации;

-лицензионные сборы;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-плату за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений;

-плату за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности;

-плату за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям;

-плату за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20 процентов;

-консульские сборы;

-патентные пошлины;

263

-плату за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме;

-сборы в счет возмещения фактических расходов, связанных с совершением консульских действий.

-прибыль Центрального банка Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами;

-доходы от внешнеэкономической деятельности.

2. Бюджет субъекта Федерации.

В бюджеты субъектов Российской Федерации направляются налоговые доходы от следующих региональных налогов:

-налога на имущество организаций;

-налога на игорный бизнес;

-транспортного налога.

Кроме того, в бюджеты субъектов Российской Федерации поступают налоговые доходы от некоторых федеральных налогов и сборов:

-налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации;

-налога на доходы физических лиц - по нормативу 70 процентов;

-акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

-акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

-акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

-акцизов на алкогольную продукцию;

-акцизов на пиво;

-налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых;

-налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 60 процентов;

-налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов;

-регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 процентов;

-сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 80 процентов;

-сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 80 процентов;

264

-сбора за пользование объектами животного мира;

-налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90 процентов (с 01 января 2011 года - по нормативу 100 процентов);

-налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90 процентов (с 01 января 2011 года - по нормативу 100 процентов);

-минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (с 01 января 2011 года);

-единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов;

-государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов):

-государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными должностными лицами органов исполнительной власти;

-государственной пошлины за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;

-государственной пошлины за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;

-государственной пошлины за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации;

-государственной пошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома черных металлов;

-государственной пошлины за предоставление лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

-государственной пошлины за выдачу уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации специального разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортных средств, осуществляющих перевозки опасных, тяжеловесных или крупногабаритных грузов.

Зачисление в бюджеты субъектов Российской Федерации налоговых доходов от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25

265

процентов (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации, осуществляется по следующим нормативам:

40 процентов указанных доходов зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации по месту производства алкогольной продукции;

60 процентов указанных доходов распределяется между бюджетами субъектов Российской Федерации по нормативам, утверждаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет:

-доходов от использования и продажи имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации (за исключением имущества автономных учреждений субъектов Российской Федерации, имущества государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации, в том числе казенных);

-доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации;

-части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, - в размерах, определяемых в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации;

-платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40 процентов;

-платы за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору куплипродажи лесных насаждений, а также платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд;

-декларационного платежа;

-доходов от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, а также средств от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 20 процентов;

-доходов от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, - по нормативу 20 процентов;

-доходов от продажи земельных участков, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, передачи в аренду таких земельных участков, продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не более 50 процентов;

266

-доходов от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не более 50 процентов;

-платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации;

-разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), по участкам недр, содержащих месторождения природных алмазов.

Кроме того, в бюджеты субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению:

-плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 80 процентов;

-доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 100 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;

-доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, - по нормативу 100 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;

-доходы от продажи земельных участков, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, передачи в аренду таких земельных участков, продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу 100 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;

-доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно

сзанятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;

267

- плата за снятие запрета на реконструкцию, строительство зданий, строений, сооружений на земельном участке.

3.Бюджет органа местного самоуправления.

Вбюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений:

- земельного налога; - налога на имущество физических лиц.

Вбюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов:

- налога на доходы физических лиц - по нормативу 10 процентов; - единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов

(с 01 января 2011 года - по нормативу 35 процентов); - государственной пошлины за совершение нотариальных действий

должностными лицами органов местного самоуправления поселения и выдачи специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и крупногабаритных грузов.

Вбюджеты поселений также зачисляются налоговые доходы от некоторых федеральных или региональных налогов и сборов по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации и представительными органами муниципальных районов.

Вбюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов:

- земельного налога; - налога на имущество физических лиц.

Вбюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов:

- налога на доходы физических лиц - по нормативу 20 процентов; - налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных тер-

риториях, - по нормативу 30 процентов; - единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельно-

сти - по нормативу 90 процентов (с 01 января 2011 года - по нормативу 100 процентов);

- единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов (с 01 января 2011 года - по нормативу 35 процентов);

- единого сельскохозяйственного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 60 процентов (с 01 января 2011 года - по нормативу 70 процентов);

268

-государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов:

а) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации);

б) за государственную регистрацию транспортных средств, за временную регистрацию ранее зарегистрированных транспортных средств по месту их пребывания, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств "Транзит", свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра, международного сертификата технического осмотра, национального водительского удостоверения, международного водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста (тракториста), временного разрешения на право управления транспортными средствами, за выдачу учебным учреждениям свидетельства о соответствии требованиям оборудования и оснащенности образовательного процесса для рассмотрения соответствующими органами вопроса об аккредитации и за выдачу указанным учреждениям лицензии на право подготовки трактористов и машинистов самоходных машин;

в) за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции; г) за выдачу органом местного самоуправления муниципального рай-

она специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и крупногабаритных грузов;

д) государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления муниципального района.

В бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежит зачислению государственная пошлина за предоставление лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, по нормативу 100 процентов.

В бюджеты муниципальных районов также зачисляются налоговые доходы от некоторых федеральных или региональных налогов и сборов по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов:

-земельного налога;

-налога на имущество физических лиц.

269

Вбюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов:

- налога на доходы физических лиц - по нормативу 30 процентов; - единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельно-

сти - по нормативу 90 процентов (с 01 января 2011 года - по нормативу 100 процентов);

- единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 60 процентов (с 01 января 2011 года - по нормативу 70 процентов);

- государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов:

а) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации);

б) за государственную регистрацию транспортных средств, за временную регистрацию ранее зарегистрированных транспортных средств по месту их пребывания, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств "Транзит", свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра, международного сертификата технического осмотра, национального водительского удостоверения, международного водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста (тракториста), временного разрешения на право управления транспортными средствами, за выдачу учебным учреждениям свидетельства о соответствии требованиям оборудования и оснащенности образовательного процесса для рассмотрения соответствующими органами вопроса об аккредитации и за выдачу указанным учреждениям лицензии на право подготовки трактористов и машинистов самоходных машин;

в) за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции; г) за выдачу органом местного самоуправления городских округов

специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и крупногабаритных грузов;

д) государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления городских округов.

Вбюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежит зачислению государственная пошлина за предоставление лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, по нормативу 100 процентов.

270