Пример решения заданий:

Задача 1.

При условии, что предприятие использует метод начисления, рассчитать налог на прибыль за 2008 год по мебельной фабрике, если известно, что за 2007 год фабрика получила убыток в сумме 300,0 т. р. За 2008 год имеются следующие показатели (без НДС):

Показатели	Сумма, тыс. руб.
1. Выпуск готовой продукции (3000 изделий), общей стоимостью	30 000,0
2. Отгружено покупателям продукции (2800 изделий), общей стоимостью	28 000,0
Из них оплачено	25 000,0
3. Остатки материалов: на начало года	15 400,0
на конец года	12 800,0
В течение года поступило материалов	15 600,0
Материалы полностью оплачены
4. Фонд оплаты труда за период, всего	8 748,0
Из них: производственных рабочих	4 578,0
прочего персонала	4 170,0
В том числе задолженность на 01.01.09 г.	848,0
6. Единый социальный налог и платежи по обязательному страхованию за период (полностью уплачен)	2 284,0
Из них: ЕСН на зарплату производственных рабочих	1 095,0
ЕСН на зарплату прочего персонала	1 009,0
7. Поступили авансовые платежи за мебель в счет предстоящих поставок продукции	4 848,0
8. Фактические расходы на пенсионное страхование работников по договору с негосударственным пенсионным фондом за год	1 116,0
9. На балансе фабрики числится оборудование остаточной стоимостью на начало отчетного периода	12 000,0
10. Срок полезного использования имущества 12 лет, применяется линейный метод начисления амортизации
11. Представительские расходы за отчетный период составили	900,0
12. Приобретен в январе грузовой автомобиль стоимостью	168,0
Срок полезного использования 7 лет, амортизация начисляется линейным методом
13. В феврале приобретенный автомобиль реализован за	184,0
14. Налог на имущество по расчету за год	311,0
фактически внесено авансовых платежей по налогу на имущество	233,5
15. Транспортный налог по расчету за год	108,0
фактически внесено авансовых платежей по транспортному налогу	81,0
15. Уплачены штрафы за нарушение сроков поставки продукции	51,24
16. Получены штрафы за нарушение сроков поставки сырья	69,9
17. Уплачен штраф за нарушение сроков предоставления отчетности в ФСС	3,0
18. Фабрике причитаются дивиденды по имеющимся акциям российской фирмы в размере	100,0
19. Фабрика начислила своим акционерам дивиденды в размере	50,0

Решение:

1.Определяем расходы:

Прямые расходы составят:

1) Материалы, израсходованные на изготовление продукции: 5 900 + 19 500 – 12 800 = 12 600 тыс. руб.

2) Расходы на оплату труда производственных рабочих 4 578,0 тыс.руб.

3) ЕСН на зарплату производственных рабочих 1 095,0 тыс. руб.

4) Амортизация производственного оборудования:

Норма амортизации в процентах в месяц составит К=1/144 * 100% = 0,69445%

Сумма амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов, в год, составит: 12 000,0 * 0,69445*12 мес. = 1 000,0 тыс.руб.

Доля прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию, составит 28 000,0 / 30 000,0 = 93%

Прямые расходы составят (12 600,0+4 578,0+1 095,0+1 000,0) * 93% = 17 988,13 тыс.руб.

Прочие расходы:

1) Суммы взносов работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (необходимо сравнить предельную величину и фактически уплаченную сумму):

Предельная величина платежей, составит: 8 748,0 * 12% = 1049,76 т. р.

Фактически уплачено 1 116,0 тыс.руб.

Таким образом, в расходы 2008 года принимается 1049,6 тыс.руб.

2) Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке:

Единый социальный налог и платежи по обязательному страхованию в сумме 1 189,0 тыс.руб. (2 284,0 – 1 095,0).

Налог на имущество по расчету за год в сумме 311,0 тыс. руб.

Транспортный налог 108,0 тыс. руб.

3) Представительские расходы (необходимо сравнить предельную величину и фактически уплаченную сумму):

Предельная величина платежей, составит: 8 748,0 * 4% = 349,92 тыс.руб.

Фактически уплачено 900,0 тыс.руб.

Таким образом, в расходы 2008 года принимается 349,92 тыс.руб.

4) Амортизация грузового автомобиля: Норма амортизации в процентах в месяц составит К=1/84 * 100% = 1,19048%

Сумма амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов, в год, составит: 168,0 * 1,19048 *1 мес. = 2,0 тыс.руб.

5) Зарплата прочего персонала 4 170,0 тыс.руб.

Всего прочие расходы: 7 179,52 тыс.руб.

Внереализационные расходы:

Уплаченный штраф за нарушение сроков поставки продукции 51,24 т. р.

Уплаченные штрафы за нарушение сроков предоставления отчетности в ФСС не включаются в состав внереализационных расходов.

Расходы без убытков прошлых лет составляют:

7 179,52 + 17 988,13 + 51,24 = 25 218,89 тыс.руб.

Определяем доходы:

Доходы от реализации продукции 28 000,0 тыс.руб.

Доходы от реализации имущества (из доходов от их реализации вычитается остаточная стоимость имущества) 184,0 – 166,0 = 18,0 тыс.руб.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией 168,0-2,0=166,0

Внереализационные доходы – полученный штраф 69,9 тыс.руб.

Всего доходы составят 28 087,9 т. р.

Авансовые платежи, полученные от покупателей в счет предстоящих поставок, не учитываются в составе доходов.

Расчет налога

Предприятие, понесшее убыток - 300,0 тыс. руб., в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Прибыль с учетом убытков прошлых лет составит:

28 087,9 – 25 218,89 – 300,0 = 2 569,01 тыс. руб.

Налог на прибыль по ставке 20% составит:

2 569,01 * 20% = 513,802 тыс.руб.

Дивиденды к получению (100,0 тыс.руб.) будут обложены налогом у источника выплаты по ставке 9%, и мебельная фабрика получит на свой счет 91,0 тыс.руб. Чтобы рассчитать налог с дивидендов, которые фабрика сама платит своим акционерам, из дивидендов к уплате надо вычесть дивиденды к получению:

50,0 – 100,0 = –50,0

Разница этих сумм отрицательна, и поэтому фабрика не будет удерживать налог в размере 9% с дивидендов, которые она платит своим акционерам (и организациям, и физическим лицам).

Задача 2.

При условии, что предприятие использует кассовый метод, рассчитать налог на прибыль за 2008 год по мебельной фабрике, если известно, что за 2007 год фабрика получила убыток в сумме 300,0 руб. За 2008 год имеются следующие показатели (без НДС):

Показатели	Сумма, руб.
1. Выпуск готовой продукции (3000 изделий), общей стоимостью	300 000,0
2. Отгружено покупателям продукции (2800 изделий), общей стоимостью	280 000,0
Из них оплачено	250 000,0
3. Остатки материалов: на начало года	15 400,0
на конец года	12 800,0
В течение года поступило материалов	15 600,0
Материалы полностью оплачены
4. Фонд оплаты труда за период, всего	8 748,0
Из них: производственных рабочих	4 578,0
прочего персонала	4 170,0
В том числе задолженность на 01.01.09 г.	848,0
6. Единый социальный налог и платежи по обязательному страхованию за период (полностью уплачен)	2 284,0
Из них: ЕСН на зарплату производственных рабочих	1 095,0
ЕСН на зарплату прочего персонала	1 009,0
7. Поступили авансовые платежи за мебель в счет предстоящих поставок продукции	4 848,0
8. Фактические расходы на пенсионное страхование работников по договору с негосударственным пенсионным фондом за год	1 116,0
9. На балансе фабрики числится оборудование остаточной стоимостью на начало отчетного периода	120 000 ,0
10. Срок полезного использования имущества 12 лет, применяется линейный метод начисления амортизации
11. Представительские расходы за отчетный период составили	900,0
12. Приобретен в январе грузовой автомобиль стоимостью	168 000,0
Срок полезного использования 7 лет, амортизация начисляется линейным методом
13. В феврале приобретенный автомобиль реализован за	184 000,0
14. Налог на имущество по расчету за год	311,0
фактически внесено авансовых платежей по налогу на имущество	233,5
15. Транспортный налог по расчету за год	108,0
фактически внесено авансовых платежей по транспортному налогу	81,0
15. Уплачены штрафы за нарушение сроков поставки продукции	51,24
16. Получены штрафы за нарушение сроков поставки сырья	69,9
17. Уплачен штраф за нарушение сроков предоставления отчетности в ФСС	300,0

Решение:

1. Определяем расходы, при кассовом методе деление расходов на прямые и косвенные не предусмотрено:

1) Материалы, израсходованные на изготовление продукции: 5 900 + 19 500 – 12 800 = 12 600 руб. Так как материалы полностью оплачены, в расходы принимаем всю сумму.

2) Расходы на оплату труда принимается в фактически выплаченных суммах 8 748,0 руб. – 848,0 руб. = 7 900,0 руб.

3) ЕСН на зарплату 2 284,0 руб.

4) Амортизация производственного оборудования:

Норма амортизации в процентах в месяц составит К=1/144 * 100% = 0,69445%

Сумма амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов, в год, составит: 120 000,0 * 0,69445*12 мес. = 10 000,0 руб.

5) Амортизация грузового автомобиля: Норма амортизации в процентах в месяц составит К=1/84 * 100% = 1,19048%

Сумма амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов, в год, составит: 168 000,0 * 1,19048 *1 мес. = 2 000,0руб.

6) Суммы взносов работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (необходимо сравнить предельную величину и фактически уплаченную сумму):

Предельная величина платежей, составит: 8 748,0 * 12% = 1049,76 руб.

Фактически уплачено 1 116,0 руб.

Таким образом, в расходы 2008 года принимается 1049,6 руб.

7) Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке:

Налог на имущество 233,5 руб.

Транспортный налог 81,0 руб.

8) Представительские расходы (необходимо сравнить предельную величину и фактически уплаченную сумму):

Предельная величина платежей, составит: 8 748,0 * 4% = 349,92 руб.

Фактически уплачено 900,0 руб.

Таким образом, в расходы 2008 года принимается 349,92 руб.

Внереализационные расходы:

Уплаченный штраф за нарушение сроков поставки продукции 51,24 т. р.

Уплаченные штрафы за нарушение сроков предоставления отчетности в ФСС не включаются в состав внереализационных расходов.

Расходы без убытков прошлых лет составляют:

12 600,0 + 7 900,0 + 2 284,0 + 10 000,0 + 2 000,0 + 1049,6 + 233,5 + 81,0 + 349,92 + 51,24 = 36 549,26 руб.

Определяем доходы:

Доходы от реализации продукции 250 000,0 руб.

Авансовые платежи, полученные от покупателей в счет предстоящих поставок, учитываются в составе доходов 4 848,0 руб.

Доходы от реализации имущества (из доходов от их реализации вычитается остаточная стоимость имущества) 184 000,0 – 166 000,0 = 18,0 руб.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией 168 000,0 – 2 000,0=166,0 руб.

Внереализационные доходы – полученный штраф 69,9 руб.

Всего доходы составят 279 917,9 руб.

Расчет налога

Предприятие, понесшее убыток - 300,0 руб., в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Прибыль с учетом убытков прошлых лет составит:

272 917,9 – 36549,26 – 300,0 = 236 068,63 руб.

Налог на прибыль по ставке 20% составит:

236 068,63 * 20% = 47 213,73 руб.