1.6. Водный налог

В соответствии с Водным кодексом РФ от 03.06.2006 № 74-ФЗ определены цели и способы использования водных объектов и система платежей, связанных с использованием водных объектов. Право на пользование водными объектами подтверждалось до 01.01.2007 лицензией. В связи с принятием «нового» Водного кодекса РФ был отменен Кодекс от 16.11.1995 № 167-ФЗ. Организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, после 01.01.2007 года не являются налогоплательщиками водного налога, а уплачивают плату за пользование водными объектами.

Ранее, до принятия федерального закона «О плате за пользование водными объектами» 06.05.98г. № 71-ФЗ, в России взималась плата за воду с промышленных предприятий, включая предприятия теплоэнергетики, забирающих воду для производственных целей. Плата за воду отменена с введением в действие Закона РФ «О плате за пользование водными объектами». С 01.01.2005г. введена в действие гл.25.2 «Водный налог» Налогового кодекса РФ.

Начиная с 01.01.2007 года, в соответствии с законом № 201-ФЗ от 04.12.2006 года и Водным кодексом РФ, водные объекты могут передаваться организациям и физическим лицам на основании договоров водопользования (договорам аренды) или решения для: забора водных ресурсов из поверхностных водных объектов; использования акватории водных объектов; использования водных объектов без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии.

Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, действовавшим до 01.01.2007 года. Налогоплательщик обязан иметь лицензию на пользование водными объектами.

Таблица 1.11

Виды объектов и налоговая база по водному налогу

Объекты	Налоговая база
1) забор воды из водных объектов	Объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период: 1) на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. 2) при отсутствии водоизмерительных приборов - исходя из времени работы и производительности технических средств 3) при невозможности использования 2 способа - исходя из норм водопотребления.
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;	Площадь предоставленного водного пространства: 1) определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование) 2) в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных – по материалам соответствующей технической и проектной документации.
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;	Количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.	Объем древесины за налоговый период, тыс.м3 Х Расстояние сплава, км. 100

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговый период - квартал.

Налоговые ставки - устанавливаются ст. 333.12 НК РФ и дифференцируются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Ставка за забор воды устанавливается в рублях за 1 тыс.куб.м. забранной воды; за использование акватории – в тыс. руб. в год за 1 кв. км используемой акватории; за использование для целей гидроэнергетики - в руб. за 1 тыс. кВт.ч электроэнергии; за использование для целей лесосплава в плотах и кошелях - в руб. за 1 тыс. куб. м.,сплавляемой на каждые 100 км. сплава.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта водных ресурсов.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Налогоплательщики - иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Контрольные вопросы:

1. Чем отличается водный налог от платы за пользование водными объектами?

2. Налогоплательщики и объекты налогообложения.

3. Порядок исчисления налоговой базы.

4. Порядок и сроки уплаты водного налога.

5. Полномочия представительных органов субъектов РФ по водному налогу.