2.2. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта.

Налогоплательщики, объект, база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 30 «Налог на имущество организаций» части второй НК.

Законодательные органы власти субъекта РФ в своих законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК: ставка налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы. Порядок исчисления налога можно схематично представить в виде таблицы.

Таблица 2.2

Основные элементы налога на имущество организаций

Налогоплательщики	Российские организации	Иностранные организации
		действующие через постоянные представительства: филиалы, отделения, бюро, конторы, агентства и т.д.	не действующие через постоянные представительства
Объект	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств		Недвижимое имущество в собственности, расположенное на территории РФ
Налоговая база	НБ – средняя (среднегодовая) стоимость имущества, определяемая по итогам каждого отчетного и налогового периода: Ср. стоимость I квартал = ОС 1.01 + ОС 1.02 + ОС 1.03 + ОС 1.04 4 Ср. стоимость полугодие = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.06 + ОС 1.07 7 Ср. стоимость 9 месяцев = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.09 + ОС 1.10 10 Ср. стоимость год = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.12 + ОС 31.12 13 где ОС – остаточная стоимость основных средств на 1 число соответствующего месяца		НБ – инвентаризационная стоимость основных средств по данным БТИ по состоянию на 1 января

Налоговый период по налогу на имущество – год.

Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи:

АП =	1	*	Средняя стоимость имущества за соответствующий отчетный период	*	Ст
	4

где АП – сумма авансового платежа;

Ст – ставка налога.

На федеральном уровне установлена максимальная ставка – 2,2%. Конкретный размер ставки устанавливается региональными органами власти. В Иркутской области установлена ставка – 2,2%.

По итогам года рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате, с учетов уже внесенных в бюджет авансовых платежей:

Налог на имущество

=

Среднегодовая стоимость имущества

*

Ст.

–

Авансовые платежи

Для иностранных организаций порядок исчисления аналогичный:

АП =	1		*		Инвентаризационная стоимость имущества на 1 января					*	Ст.
	4
Налог на имущество		=		Инвентаризационная имущества на 1 января		*	Ст.	–	Авансовые платежи

От налога освобождается имущество:

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2. принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;

3. используемое для осуществления возложенных функций организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы

4. используемое для осуществления религиозной деятельности религиозными организациями;

5. используемое для уставной деятельности общероссийскими общественными организациями инвалидов (инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80 %); используемое для производства или реализации (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, брокерских, посреднических услуг) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов (условия: среднесписочная численность инвалидов – не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%), а также используемое для целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,

6. используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями организациями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

7. объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения;

8. ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

9. ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

10. железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества утверждается Правительством РФ;

11. космические объекты;

12. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

13. коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

14. государственных научных центров;

15. организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет

16. организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Регионы могут устанавливать дополнительные льготы. Например, в соответствии с Законом Иркутской области от налога освобождаются:

1) органы государственной власти области, органы местного самоуправления муниципальных образований области;

2) бюджетные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;

3) автономные учреждения, созданные Иркутской областью как субъектом РФ или муниципальными образованиями области, - в отношении имущества, закрепленного за ними учредителем, либо имущества, приобретенного автономными учреждениями за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества;

4) организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального значения и муниципальных автомобильных дорог общего пользования;

5) религиозные организации.

Кроме того, в Иркутской области для ряда видов деятельности (обрабатывающие производства, строительство, гостиницы и рестораны, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг) предусмотрены пониженные ставки налога при обложении имущества, приобретенного или вновь созданного имущества (ранее не являвшегося объектом налогообложения по налогу на территории области), а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного или технически перевооруженного:

Для применения пониженной ставки необходимо выполнение организациями дополнительных условий:

1) ведение организациями раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств, подлежащих налогообложению по пониженной ставке от иных объектов;

2) выручка от реализации товаров (работ, услуг) по указанному виду экономической деятельности в налоговом (отчетном) периоде составляет более 70% от общей суммы выручки;

3) на начало налогового (отчетного) периода отсутствует недоимка по налогам и сборам и задолженность по пеням и штрафам в бюджеты бюджетной системы РФ.

Таблица 2.3

Условия предоставления пониженных ставок по налогу на имущество организаций в Иркутской области

Стоимость имущества	Период применения ставки	Размер пониженной ставки
более 10 млн. руб.	год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год)	25% от установленной налоговой ставки (2,2%)
более 50 млн. руб.	год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год)	25% от налоговой ставки
	второй год	50% от налоговой ставки
более 100 млн. руб.	год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год)	25% от налоговой ставки
	второй год	50% от налоговой ставки
	третий год	50% от налоговой ставки

При расчете налога на имущество существуют особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога

Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества:

1) внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности),

2) приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности (составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником, ведущим общие дела). В отношении этого имущества исчисление и уплата налога производятся участниками пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Уплата налога на имущество и подача декларации производится отдельно:

1. по местонахождению организации;

2. по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

3. по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Сроки предоставления декларации (расчетов) по налогу на имущество установлены НК: не позднее 30 календарных дней с даты окончания каждого отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим – по итогам налогового периода. Сроки уплаты налога устанавливаются региональными органами власти. В Иркутской области они совмещены со сроками представления декларации.

Контрольные вопросы:

1. На какие категории делятся плательщики налога на имущество организаций?

2. В чем заключаются отличия в определении налоговой базы российских и иностранных организаций?

3. Как определяется остаточная стоимость имущества?

4. Обязана ли организация уплачивать налог и предоставлять декларации по месту нахождения обособленных подразделений?

5. Какие льготы установлены по налогу на имущество региональными органами власти?