Пример решения заданий

Задача 1

Рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую предприятием с гражданина ежемесячно. Составить декларацию.

1. Гражданин, состоящий в зарегистрированном браке, имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. Стандартные вычеты заявлены в установленном порядке.

2. Доходы по месту работы составили:

   	Виды начисленных доходов	Сумма, р.
   1	Ежемесячная заработная плата в период с января по декабрь	20000
   2	Материальная помощь по заявлению 3 сентября	3800

3. Гражданин в установленном порядке заплатил за свое обучение за заочном отделении ВУЗа в сумме 15000 р.

4. Гражданин в установленном порядке оплатил обучение своего ребенка в ВУЗе в сумме 60000 р.

Расчет суммы налога на доходы физических лиц, которая удерживается на предприятии ежемесячно, целесообразно выполнить в таблице. Рассчитаем стандартные вычеты. С начала календарного года за каждый месяц получения дохода гражданин имеет право на вычет в 400 рублей. Этот вычет предоставляется до того месяца, в котором сумма дохода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысит 40000 рублей. В данном примере вычеты будут за два месяца: за январь и февраль. Необходимо отметить, что ограничение в 40000 рублей не распространяется на доходы граждан, которые имеют право на стандартные вычеты в 500 рублей и 3000 рублей. Кроме того, гражданин имеет право на вычет на каждого ребенка, как родитель по 1000 рублей в месяц, при доходе до 280000 рублей нарастающим итогом с начала года. В данном примере сумма облагаемого дохода за год так и не превысит 280000 р. и вычет на ребенка будет предоставляться в течении всего года. Сумма удержанного налога за текущий месяц определяется, как разница между суммой начисленного налога за текущий месяц и суммой начисленного налога за предыдущий месяц (кроме января). Сумма налога за январь: 20000 - 400 - 1000=18600 р., 18600 * 13%=2418 р. – это начисленная сумма, которая и должна быть удержана за январь. Фактически, при отсутствии других сумм удержанных из заработной платы, гражданин получит 20000 – 2418 = 17582 р. Сумма налога за февраль: Доход за январь и февраль вместе составит 40000 рублей. Налоговая база с учетом стандартных вычетов 40000 – 800 – 2000 = 37200 р. Сумма начисленного налога за январь – февраль: 37200 * 13%=4836 р. Сумма удержанного налога 4836 -2418=2418 р. Таким образом, за февраль при отсутствии других удержаний гражданин получит 20000 – 2418 = 17582 р. В соответствии с расчетом по таблице за март гражданин получит 20000-2470=17530 р., т.к. сумма стандартных вычетов «на себя» уже не увеличивается, а «на ребенка» еще будет увеличиваться до конца года. Сумма материальной помощи не повлияет на размер налоговой базы, т.к. она меньше 4000 р.

Таблица 1.13

Расчет суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемой с гражданина ежемесячно в течении налогового периода у налогового агента

№	Период по месяцам	Сумма дохода нарастающим итогом с начала года	Сумма стандартных вычетов нарастающим итогом с начала года		База налога нарастающим итогом с начала года	Сумма налога
						Начислено	удержано
			На себя	На ребенка
1	01	20000	400	1000	18600	2418	2418
2	01-02	40000	800	2000	37200	4836	2418
3	01-03	60000	800	3000	56200	7306	2470
4	01-04	80000	800	4000	75200	9776	2470
5	01-05	100000	800	5000	94200	12246	2470
6	01-06	120000	800	6000	113200	14716	2470
7	01-07	140000	800	7000	132200	17186	2470
8	01-08	160000	800	8000	151200	19656	2470
9	01-09	180000	800	9000	170200	22126	2470
10	01-10	200000	800	10000	189200	24596	2470
11	01-11	220000	800	11000	208200	27066	2470
12	01-12	240000	800	12000	227200	29536	2470

Для того, чтобы применить льготу в виде социального вычета по расходам на образование гражданин должен подать в налоговый орган по месту жительства декларацию. При этом необходимо учитывать, что размер социального вычета по расходам на образование каждого ребенка не должен превышать 50000 рублей за год только по дневной форме обучения. Возраст ребенка не должен превышать 24 лет. В данном примере по расходам на свое образование гражданин имеет право на вычет в сумме 15000 рублей по фактическому расходу и по расходам на образование своего ребенка только 50000 рублей (фактический расход – 60000).

Декларация: 240000 - 800 - 12000 - 15000 - 50000 = 162200 р.

162200*13%=21086 р. - сумма начисленного налога по декларации. Подлежит возврату гражданину налог в сумме 29536– 21086 = 8450 р.

Задача 2

Рассчитать сумму налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет за календарный год индивидуальным предпринимателем, который занимается производством мебели и применяет обычную систему налогообложения.

№п\п	Показатели	Сумма,тыс.р.
1	Объем отгруженной продукции в том числе НДС	15000
2	Выручка, которая поступила за отгруженную продукцию в том числе НДС	13000
3	Сумма аванса полученного от покупателей	500
4	Затраты предпринимателя на сырье, материалы и аренду (все затраты оприходованы, оплачены и списаны в установленном порядке) в том числе НДС	8000
5	Фонд оплаты труда наемных работников	3000

Решение данной задачи лучше производить по операциям, определяя суммы доходов и расходов от предпринимательской деятельности, которые будут учитываться для расчета налогов.

Операция 1. С объема отгруженной продукции необходимо начислить сумму НДС. 15000000*18:118=2288135,59 р.

Операция 2. Сумма поступившей выручки без НДС будет учтена в составе доходов от предпринимательской деятельности. 13000000-3000000*18:118= 11016949,16р.

Операция 3. С суммы поступившего аванса необходимо начислить НДС и сумму доходов от предпринимательской деятельности. 500000*18:118= 76271,18р. – сумма начисленного НДС. 500000р.- 76271,18р.=423728,82р. – сумма дохода.

Операция 4. В условии этой задачи для упрощения расчетов принято, что у индивидуального предпринимателя не было остатков сырья и материалов ни на начало, ни на конец года. При решении других задач следует учитывать, что в состав расходов можно принять только уже списанное сырье, полученную услугу и т.п. в порядке аналогичном для расчета налога на прибыль. В данном случае необходимо рассчитать сумму НДС, которая должна быть включена в налоговый вычет и сумму, которая должна быть учтена в составе расходов от предпринимательской деятельности. 8000000р.* *18:118=1220338,98р.- сумма вычета по НДС. 8000000р.-1220338,98р.=6779661,02р. – сумма расходов.

Операция 5. В данной задаче в целях упрощения расчетов принято, что сумма доходов каждого наемного работника не превышает 280000р. и поэтому сумма ЕСН рассчитывается на весь фонд оплаты труда, а не на каждого работника в отдельности, как это необходимо по законодательству.

3000000р.- сумма фонда оплаты труда должна быть учтена в составе расходов. 3000000р.*26%=780000р. – сумма ЕСН должна быть учтена в составе расходов. 3000000р.*0,2%=6000р. – отчисления на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, эта сумма так же учитывается в составе расходов. Плату за невыполнение условий квотирования рабочих мест инвалидам данный предприниматель не вносит, т.к. число наемных работников меньше 100 человек. Размер фиксированных отчислений на пенсионное страхование индивидуального предпринимателя будет составлять 7274,4 р., эта сумма так же должна быть учтена в составе расходов.

Сумма НДС, которую предприниматель должен уплатить в бюджет составит: (2288135,59р.+ 76271,18р.) - 1220338,98р.=991525р.

Сумма доходов от предпринимательской деятельности: 11016949,16р+423728,82р.=11440677,98р. Сумма расходов: 6779661,02р.+3000000р.+780000р.+ 6000р.+ 7274,4 р.=10572935,42 р. Разница между суммой доходов и расходов составит налоговую базу по ЕСН за индивидуального предпринимателя: 11440677,98-10572935,42 =867742,56 р. В соответствии со ставкой, которая по законодательству применяется к данному размеру налоговой базы сумма ЕСН за индивидуального предпринимателя составит: 39520 + 2% *(867742,56 - 600000)=44875 р., сумма ЕСН за индивидуального предпринимателя уменьшает налоговую базу по НДФЛ. 867742,56 - 44875=822867,56р. Полученная сумма налоговой базы по НДФЛ может быть уменьшена на сумму стандартных, социальных и имущественных вычетов, так же как и у обычного гражданина. Поскольку в данном случае вычеты не были заявлены, сумма НДФЛ составит: 822867,56*13%=106973 р. Таким образом, индивидуальный предприниматель обязан уплатить: 991525р-НДС, 780000р.ЕСН за наемных работников, 6000р.- НСПЗ, 7274,4 р.-отчисления на ПС, 44875 р.- ЕСН за индивидуального предпринимателя, 106973 р. – НДФЛ за индивидуального предпринимателя. Кроме того, индивидуальный предприниматель еще должен выполнить обязанности налогового агента исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ за наемных работников.