1.2. Акцизы

С 1 января 1992 года акцизы взимаются в России, в соответствии с главой 22 НК РФ данный налог исчисляется в настоящее время.

Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

2) индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина или денатурированного этилового спирта организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с прямогонным бензином или с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

7) передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договор;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

11) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) акцизами следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

3. не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Порядок определения налоговой базы по акцизам и порядок расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет прежде всего зависит от вида ставок по акцизам, он производится по следующим формулам:

- для специфических ставок:

А = Объем в натуральном выражении (НБ) * Ст. (руб.коп.) – Налоговые вычеты

- для комбинированных ставок:

А = (Объем в натуральном выражении (НБ) * Ст. (руб.коп.) + расчетная стоимость * Ст. (%)) – Налоговые вычеты

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы при различных операциях, представлены в таблице 1.3.

Порядок отнесения сумм акцизов

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, в том числе ввезенным в РФ, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при представлении документов, подтверждающих право на налоговый вычет соответственно подлежат корректировке в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций и вычету на момент предоставления указанных документов.

Таблица 1.3

Определение налоговой базы

Объект	Налоговая база
Реализация товаров	Объем в натуральном выражении или расчетная стоимость
Товарообмен, безвозмездная передача, натуральная оплата труда	Стоимость исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без А, НДС
Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции	Объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении
Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина	Объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении
При продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, или от которых произошел отказ в пользу государства, а также ввезенных из Беларуси	Объем в натуральном выражении или Стоимость без А, НДС
Ввоз товаров	Объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении или (таможенная стоимость + таможенная пошлина); расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы акциза:

1. уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при их ввозе, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в случае если ставки акциза на подакцизное сырье и ставки акциза на подакцизный товар определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы;

2. уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо исчисленные и уплаченные собственником при передаче давальческого сырья на переработку в случае дальнейшей передачи подакцизных товаров, произведенных из этого давальческого сырья;

3. уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Вычеты производятся исходя из доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (копий):

а) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;

б) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;

в) товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур;

г) купажных актов;

д) акта списания виноматериалов в производство.

4. уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них. Вычет производится после отражения в учете операций по корректировке, но не позднее 1 года с момента возврата

5. начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции

6. начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

7. начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина

8. начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогоного бензина, при совершении с прямогонным бензином облагаемых операций.

9. начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Налоговый период – календарный месяц. Налоговые ставки. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров. Сроки уплаты акцизов и сроки предоставления налоговой декларации см. в таблице 1.4.

Таблица 1.4.

Сроки уплаты акцизов и сроки предоставления налоговой декларации

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах или рублях и копейках за единицу измерения)	Дата реализации или получения	Порядок и сроки уплаты акциза	Сроки предоставления декларации
Этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного	27 руб. 70 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	По денатурированному этиловому спирту – день получения (приобретения в собственность, оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.	По денатурированному этиловому спирту плательщиками, имеющими свидетельство– не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Представляется в налоговые органы по месту нахождения плательщика, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения (в части осуществляемых ими операций)
Спиртосодержащая продукция в металлической аэрозольной упаковке: 1) парфюмерно-косметическая продукция 2) продукция бытовой химии	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная и спиртосодержащая продукция за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта, парфюмерной продукции и бытовой химии: 1) с объемной долей этилового спирта до 9% включительно 2) с объемной долей этилового спирта свыше 9% и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	1) 121 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; 2) 191 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	2 руб. 60 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно	3 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта выше 8,6%	9 руб. 80 коп. за 1 литр
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л.с.) включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)

Продолжение таблицы 1.4.

Сроки уплаты акцизов и сроки предоставления налоговой декларации

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах или рублях и копейках за единицу измерения)	Дата реализации или получения	Порядок и сроки уплаты акциза	Сроки предоставления декларации
Табачная продукция: Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	300 руб. 00 коп. за 1 кг	Один из следующих дней: День отгрузки (передачи) подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию День обнаружения недостачи (за исключением в пределах норм естественной убыли)	Дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров – при передаче произведенных из давальческого сырья товаров собственнику сырья либо другим лицам, а также получение этих товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) Исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Уплата производится по месту производства товаров. По денатурированному этиловому спирту плательщиками, имеющими свидетельство– не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным
Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку
Сигариллы	255 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	150 руб. за 1000 штук + 6%, расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	72 руб. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. за 1000 штук
Прямогонный бензин	3 900 руб. за 1 тонну	День получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.	Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата производится по месту нахождения налогоплательщика	Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным

Контрольные вопросы:

1. На какие виды операций облагаемых акцизами и при каких условиях налогоплательщики получают свидетельства?

2. Раскройте порядок исчисления акцизов.

3. Каковы условия предоставления вычетов по акцизам?

4. Опишите виды освобождений от уплаты акцизов, каковы условия их применения?