П редприятие

Анализ

внешней

сферы

А нализ технических Анализ продукции

ресурсов

А нализ технологических Анализ организационной

ресурсов структуры

Анализ людских ресурсов Анализ финансовых

средств

Анализ маркетинга Анализ местоположения

Анализ НИОКР

Рис. 19. Анализ внешней и внутренней сферы предприятия

Цели производства	Цели успеха	Финансовые цели
Вид и структура производства и сбыта Доля рынка Производственные и складские мощности Объем производства, объем сбыта и объем продаж Конкурентоспособность продукции	Объем и структура оборота Получение доходов Оптимизация структуры расходов Получение прибыли (рентабельность) Получение дивидендов	Финансовая структура Структура и объем инвестиций Объем и структура заемных средств, обеспечивающих ликвидность, платежеспособность и т.д.

Рис. 20. Примерный перечень основных целевых параметров предприятия

Прежде чем контролировать, необходимо проверить альтернативные стратегии развития предприятия.

Для разработки “следящей” системы необходимо определить область контроля. К ней относятся:

• стратегические качественные и количественные цели;

• “критические” вложения и внутренние условия, лежащие в основе стратегических планов;

• “узкие” и “слабые” места на стратегически важных участках.

Анализ всех этих областей должен дать совокупность важнейших подконтрольных показателей, подлежащих управлению в системе контроллинга.

Система управления подконтрольными показателями включает два блока:

• сравнение плановых (нормативных) и фактических значений подконтрольных показателей с целью выявления причин отклонения;

• определение взаимосвязи и взаимозависимости между полученными отклонениями по подконечным показателям и конечным результатам деятельности предприятия.

4.3.2. Оперативный контроллинг

Цель оперативного контроллинга - создание системы управления достижением конечных целей предприятия, а также своевременное принятие мер по оптимизации соотношения “результаты-затраты”.

Оперативный контроллинг имеет ряд отличительных признаков по сравнению со стратегическим контроллингом.

• Перечень подконтрольных показателей более обширен, детализирован и конкретен. Он определяется на основе текущих показателей деятельности предприятия. Примерный перечень типичных подконтрольных показателей для антикризисного управления приведен в таблице.

• Второй особенностью оперативного контроллинга является, то что вся система управления результатами и затратами осуществляется на основе учета “сумм покрытия”.

Данная система предусматривает планировать и учитывать только часть себестоимости (либо только прямые; либо только переменные, зависящие от объема производства, затраты, либо только производственные расходы).

Остальная часть текущих затрат не включается в калькуляцию, а возмещается общей суммой без распределения по объектам затрат из выручки от реализации (Вреал.).

Величина прибыли от реализации (Преал.) может быть получена как разница между суммой покрытия (Спокр.) и постоянными расходами (Зпос.):

Преал.= Спокр. - Зпос. (17)

Спокр.= Вреал. - Зпер. (18)

Для обеспечения оптимальности управленческих решений необходимо дополнить учет полных затрат учетом сумм покрытия.

Для внедрения системы управления по суммам покрытия необходимо определить организацию управления результатами и затратами по суммам покрытия. Такая система может быть построена либо по одноступенчатому, либо по многоступенчатому методу расчета затрат и результатов.

Одноступенчатый метод (“директ-кост”) предусматривает организацию управления переменными затратами по каждому объекту и постоянными затратами единым блоком для всего предприятия. Многоступенчатый метод предусматривает управление переменными затратами по каждому объекту затрат, а постоянными по группам постоянных расходов.

Система оперативного контроллинга может применяться в области чрезвычайных тактических решений по недопущению кризисного состояния. Выработка решений базируется на предварительном расчете сумм покрытий по одноступенчатому методу расчетов затрат и результатов. Приоритет имеют те оперативные решения, которые обеспечивают максимальные суммы покрытия.