20. Характеристика бухгалтерского баланса коммерческого банка

Учет в коммерческих банках осуществляется в соответствии с пра­вилами, установленными ЦБ РФ. Банки представляют ЦБ РФ или его управлению по месту нахождения коммерческого банка баланс на l-e число месяца, квартальную оборотную ведомость и годовой бухгал­терский отчет.

В целях обеспечения гласности в работе коммерческих банков и доступности информации об их финансовом положении их годовые балансы, утвержденные общим собранием акционеров, а также от­чет о прибылях и убытках должны публиковаться в печати (после под­тверждения достоверности представленных в них сведений аудитор­ской организацией).

БАЛАНС КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА является бухгалтерским балансом, отражающим состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и активные операции. Кроме того, бухгалтерский баланс характеризует операции, проводимые банком, от­ражает фактически полученную прибыль. Баланс выступает единым до­кументом учета и отчетности и служит базой для принятия управленческих решений. На основании его данных можно судить о размере ка­питала и фондов, остатке денежных средств в кассе банка, об остатках на расчетных и ссудных счетах клиентов, сумме депозитов и прочих при­влеченных средств, вложений в ценные бумаги.

Банковский баланс строится по определенной форме в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях № 205-П, расположенных на территории Российской Федерации. Форма нового ба­ланса содержит следующие реквизиты: название кредитной организации, дату, единицу измерения, номер и название разделов, номера счетов пер­вого и второго порядка, признак счета, остатки счетов в рублях, в рубле­вом эквиваленте иностранных валют и итоговые суммарные показатели.

Документами синтетического учета являются ежедневная оборотная ведомость, которая составляется по балансовым счетам первого и вто­рого порядка и внебалансовым счетам. Обороты по счетам показыва­ются внутри месяца за день, за месяц, на квартальные и годовые даты ­нарастающим итогом с начала года.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым коммерческими банками за истекший день, составляется до 12 часов на следующий ра­бочий день с включением балансов филиалов. Ежедневный баланс со­ставляется по счетам второго порядка, с выведением в колонках по каж­дому счету остатков по счетам в рублях, по счетам в иностранной валю­те, выраженной в рублях и подводится итог по счету. Кроме того, итоги выводятся по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам и по всем счетам. Итоговая сумма по балансу должна назы­ваться балансом.

Статьями баланса являются счета синтетического учета. Руково­дитель банка утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета (включая филиалы), основанный на утвержденном Банком России Плане счетов.

Планом счетов предусмотрено ведение балансовых счетов, сгруппированных в семь разделов; внебалансовых счетов; счетов депо; счетов доверительного управления.

Балансовые счета открываются по разделам и бывают первого (трех­значные) и второго (пятизначные) порядка. Счета первого порядка от­ражают экономическое содержание статей баланса, а счета второго по­рядка раскрывают содержание счетов первого порядка.

Все счета подразделяются на активные и пассивные. Планом счетов не предусмотрены активно-пассивные счета, т.е. в балансе не дол­жно показываться сальдо одновременно по дебету и кредиту по счету второго порядка. Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматриваются парные сче­та - активные и пассивные. В начале операционного дня операции на­чинаются по счету, имеющему остаток, а при его отсутствии - с любого парного счета. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо (активном счете - кредитовое, пассивном - дебетовое), то оно переносится на соответствующий парный счет по учету денежных средств.

Образование в конце дня в учете дебетового сальдо (овердрафта) по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

В случаях когда по договору предусмотрено, что банк оплачивает клиентские документы с их расчетных (текущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то возникает кредитная операция. Образовавшееся де­бетовое сальдо на указанных счетах в конце дня перечисляется на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам (ссудные счета).

Банковские операции на счетах бухгалтерского учета отражаются в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Поэтому специального раздела в Плане счетов по учету иностранных операций не выделено. Предусматривается, что операции, совершаемые в иност­ранной валюте, должны учитываться в ежедневном, ежемесячном и квар­тальном балансах только в рублях, т.е. на одном счете должны отра­жаться операции во всех используемых валютах. Для учета операций, проводимых в различных видах валют, на балансовых счетах открыва­ются отдельные лицевые счета в соответствующей иностранной валю­те. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзнач­ный цифровой код валюты.

В целях анализа за ликвидностью баланса банков в активе и пассиве предусмотрена единая структура счетов второго порядка (по счетам, по которым это требуется) сроком до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, свыше 1 года до 3 лет, свыше 3 лет. По меж­банковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно пре­дусмотрены сроки на 1 день и до 7 дней.

Отражение операций по срокам на соответствующие счета прово­дится в момент их совершения до окончания данной операции. В случа­ях изменения ранее установленных сроков остаток средств переводится с одного счета второго порядка на другой. Для учета полного срока опе­рации в лицевом счете указываются дата начала операции и срок в днях до ее окончания.

Учет активных и пассивных операций предусматривается вести не только по срокам, но и в необходимых случаях по собственникам, ком­мерческим, некоммерческим организациям.

Предусматривается, что банк имеет право самостоятельно откры­вать в соответствующих разделах счета второго порядка для отражения своих операций. Для учета отдельных операций предложены специаль­ные транзитные счета. Кроме того, банки могут открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств, остат­ки с которых по истечении срока перечисляются на расчетные (текущие) счета.

В Плане счетов предусмотрено использование единой классифика­ции клиентов при отражении различных операций, основанной на их отнесении к резидентам или нерезидентам, той или иной форме собствен­ности и виду деятельности.

Учет доходов и расходов банка осуществляется на соответствующих счетах по-прежнему кассовым методом, Т.е. доходы и расходы отража­ются в бухгалтерском учете в момент фактического получения доходов и совершения расходов.

В большинстве разделов по учету активных операций предусмотре­ны счета для учета создаваемых банком резервов (резервы под возмож­ные потери, резервы под возможное обесценение).

Учет на всех внебалансовых активных и пассивных счетах осуществляется по методу двойной записи. Планом счетов бухгалтерского учета определена схема обо­значения счетов и их нумерации. В обозначении счета должны присут­ствовать цифровой номер лицевого счета; по кредитным счетам - цель, на которую выдан кредит - текстом, номер кредитного договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возмож­ные потери по кредитам, другие данные.

На каждый отдельный показатель открывается отдельный лицевой счет со своим наименованием. В цифровое обозначение лицевого счета, входит: номер счета второго порядка (включает номер раздела баланса номер счета первого порядка и два знака, обозначающие счет второго порядка), цифровой код валюты, номер символа, номер конкретного лицевого счета, номер структурного подразделения. Номер лицевого счета должен состоять из 20 знаков. Если знаков в номере лицевого счета, больше, чем необходимо, то свободные знаки могут быть использованы по усмотрению банка или совсем не использоваться. В случае необходимости могут вводиться дополнительные цифровые обозначения

Коммерческие банки должны составлять сводный баланс и отчетность (с учетом филиалов) в единицах, указанных для составления и представления отчетности, и представлять их на l-е число территориальным учреждениям Банка России. Баланс печатается по всем действующим в банке балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков на счетах проставляется один ноль. Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка

Территориальные учреждения Банка России сводят полученные балансы и в установленные сроки направляют их в Главный центр информатизации Банка России, который в течение двух рабочих дней сводит балансы в целом по всем кредитным организациям. После этого направляет их соответствующим структурным подразделениям для использования в работе.

Балансы кредитных организаций территориальными учреждениями направляются в Банк России в соответствии с его указаниями.

Краткая характеристика разделов баланса