- •2.2. Содержание и структура мса
- •3. Подходящие критерии
- •4. Процесс выполнения задания.
- •5. Выводы.
- •Mca 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности»
- •Isa 500 «Аудиторские доказательства» (Audit Evidence):
- •Аналитические процедуры
- •Isa 550. Взаимосвязанные стороны. Related Parties.
- •Isa 560. Последующие события. Subsequent Events.
- •Isa 570 «Непрерывность деятельности». Going Concern
- •Isa 580. Заявления руководства. Management Representation.
- •Isa 600. Использование работы другого аудитора. Using the Work of Another Auditor.
- •Isa 610. Учёт работы внутреннего аудита. Considering the Work of Internal Auditor.
- •Мса 620 «Использование работы эксперта»
- •Isa 700. Заключение аудитора по финансовой отчётности. The Auditor’s Report on Financial Statements.
- •Isa 710. Сравнимые значения Comparatives.
- •Isa 720. Прочая информация, содержащаяся в документах, связанных с финансовой отчётностью, подлежащей аудиту. Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements.
- •Isa 800. Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям The Auditor’s Report on Special Purpose Audit Engagements.
- •Isa 810. Изучение прогнозируемой финансовой информации. The Examination of Prospective Financial Information.
- •Isa 910. Задания по общей проверке финансовой отчётности. (Инициативный аудит). Engagements to Review Financial Statements.
- •Isa 920. Задания по выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой информацией. Engagements to Perform Agreed-Upon Procedures Regarding Financial Information.
- •Isa 930. Задания по компиляции финансовой информации. Engagements to Compile Financial Information.
- •Пмап 1005 «Особенности аудита малых предприятий»»
- •Особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у малых экономических субъектов
- •Особенности планирования аудита в случае малых предприятий
- •Особенности получения аудиторских доказательств
- •Isa 1006. Аудит международных коммерческих банков. The Audit of International Commercial Banks.
- •Isa1009. Техника проведения аудита с помощью компьютеров. Computer-Assisted Audit Techniques.
- •Пмап – 1010 Международный стандарт экологического аудита
- •Экологический аудит России
- •Экологический аудит
Лаврова Л.А.
Советом по аудиторской деятельности Минфина РФ 28 августа 2003 г. принят Кодекс этики аудиторов России, который подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной Федерацией Бухгалтеров в 1998 году. Смысл внедрения стандартов заключается в распространении (как добровольном, так и принудительном) прогрессивных на данный момент времени технологий и методов работы. Стандарты, которые используются в мире делятся на «мягкие» и «жесткие». «Мягкие» применяются в области предоставления информационных услуг и оформления документов, «жесткие» относятся к продукции, технологическим процессам и материалам.
МСА относятся к «мягким» стандартам.
МСА утверждаются Международной федерацией бухгалтеров. В России выступают в качестве базы для разработки национальных стандартов.
2.2. Содержание и структура мса
Итак, каждый МСА содержит:
основные принципы;
необходимые процедуры;
рекомендации по применению принципов и процедур.
МСА имеют единую структуру:
Введение, где отражаются цель и задачи стандарта, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;
Разделы, стандарта, которые излагают его суть;
Приложения.
МСА применяются лишь в отношении существенных аспектов финотчетности. В исключительных случаях аудитор может делать отступления от стандарта, аргументируя его несоблюдение.
Стандарты можно условно разделить на 9 групп. Для каждой группы выделено 100 номеров, к каждому стандарту можно открыть в дополнение 10 стандартов:
1 группа стандартов (100 - 199) называется «Вводные аспекты».
2 группа (200 - 299) – «Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности».
3 группа (300 - 399) – «Планирование».
4 группа (400 - 499) - «Внутренний контроль»
5 группа (500 - 599) - «Аудиторские доказательства»
6 группа (600 - 699) - «Использование работы другого аудитора»
7 группа (700 - 799) - «Аудиторские выводы и подготовка заключений»
8 группа (800 - 899) - «Специализированные области аудита»
9 группа (900 - 999) - «Сопутствующие услуги»
Существует также десятая группа – это Положения по международной аудиторской практике (ПМАП 1000 - 1100). Они имеют четырехзначную нумерацию и предназначены для помощи аудиторам в применении МСА. ПМАП не имеют силы стандартов (например, при аудите международных коммерческих банков, малых предприятий и др.)
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» стандарты утверждаются Правительством РФ и называются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Все российские федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ, подготовлены на основе МСА и являются их аналогами. Некоторые имеют существенные отличия от МСА. ИТАК,
Первая группа «Вводные аспекты» содержит «МС контроля и качества» и «Основные принципы МСА». Стандарты данной группы не имеют аналогов в перечне российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.
В стандартах второй группы «Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности. Все МСА этой группы имеют аналоги с российскими правилами аудиторской деятельности.
Третья группа «Планирование» и четвертая группа «Внутренний контроль» посвящены порядку выбора стратегии и тактики аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и аудиторских рисков. Почти все стандарты данной группы близки российским стандартам (кроме 402).
МСА пятой группы «Аудиторские доказательства» и шестой группы «Использование работы другого аудитора» отражают рекомендации по получению аудиторских доказательств с привлечением результатов работы аудиторских подразделений (внутренних контролеров, экспертов и др. аудиторов). Все МСА этой группы имеют аналоги с российскими правилами аудиторской деятельности
МСА седьмой группы «Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)» и восьмой группы «Специализированные области аудита» содержат правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финотчетности и проверки другой информации по специальному аудиторскому заданию. Почти все стандарты данной группы близки российским стандартам.
В девятой группе МСА «Сопутствующие услуги» раскрываются цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации, а также проведении согласованных процедур. Указанные МСА не имеют аналогов среди российских правил аудиторской деятельности.
Вошедшие в десятую группу Положения по международной аудиторской практике представляют дополнительные рекомендации и разъяснения по применению МСА.
3. Особенности основных групп стандартов.
Группа МСА «Вводные аспекты» состоит из двух стандартов:
1 – «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки исторической финансовой информации, и другие задания по обеспечению уверенности сопутствующим услугам»;
2 – «Основные принципы для заданий, обеспечивающих уверенность».
В первом стандарте применяется термин «Задания», который в Глоссарии не раскрывается. В российском законодательстве под данным термином подразумевают все виды аудита и сопутствующих ему услуг.
В данном стандарте приводятся примеры двух типов заданий:
тип. Задания, которые обеспечивают уверенность, а именно:
- задания, имеющие целью предоставление высокого или среднего уровней уверенности;
- удостоверяющие задания и задания, предполагающие непосредственный отчет (заключение);
- задание о предоставлении отчета (заключения) для внутреннего и внешнего пользования.
2 тип. Задания, которые не могут обеспечивать никакую уверенность, а именно:
- согласованные процедуры;
- компиляция финансовой или иной информации;
- подготовка налоговых деклараций без предоставления выводов и налоговые консультации;
- консультирование руководства;
- другие консультационные услуги.
*Компиляция (из Глоссария) – это сопутствующая услуга аудитора, в рамках которой профессионального бухгалтера нанимают для использования экспертных знаний по бухгалтерскому учету в противоположность экспертных знаний по аудиту с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации.
МСА-1 раскрывает общие принципы выполнения аудиторских заданий, обеспечивающих высокий уровень уверенности аудиторского мнения о достоверности бух (фин) отчетности, указанного в аудиторском заключении.
В стандарте рассматривается термин «профессиональный бухгалтер». В соответствии с российской терминологией данный термин сопоставим с понятием «аудитор», а понятие «Задания, обеспечивающие уверенность» можно представить следующим образом:
- это такой вид деятельности аудитора, при котором оценивается проверяемая информация или точно измеряются ее показатели, подготовленные проверяемым лицом, - отвечающим за ее достоверность, согласно которой аудитор делает вывод с определенным уровнем уверенности для предполагаемого пользователя о содержании проверенной информации.
В стандарте представлены основные элементы задания:
1. Трехсторонние отношения, которые включают участников:
профессионального бухгалтера (аудитора);
проверяемое лицо или ответственную сторону;
предполагаемого пользователя информации проверяемого лица.
2. Конкретный предмет – т. е. информация, которую проверяет аудитор.