Isa 500 «Аудиторские доказательства» (Audit Evidence):

Аудиторские доказательства — это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА рассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в стандарте МСА 500 «Аудиторские доказательства».

Цель МСА 500 — установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля – тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу - это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Процедуры проверки проводятся в следующих формах:

- детальные тесты оборотов и сальдо по счетам;

- аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность и уместность.

Понятие достаточности и уместности взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов контроля и процедур проверки по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Уместность является количественной мерой аудиторских доказательств, их релевантности по отношению к конкретным утверждениям, а также достоверности. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые являются скорее убедительными, нежели исчерпывающими по своему характеру, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или различного характера с тем, чтобы подтвердить одно и то же утверждение.

Формируя мнение, аудитор обычно не проверяет всю имеющуюся информацию, поскольку выводы относительно сальдо счетов, класса операций или контроля могут основываться на суждениях или процедурах статистической выборки.

На суждения аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств влияют следующие факторы:

• аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;

• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств контроля;

• существенность проверяемой статьи;

• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

• результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;

• источники и достаточность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем тестов контроля, аудитор должен рассмотреть достаточность и уместность аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска системы контроля.

К числу аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

- организация: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений;

- функционирование: системы существуют и эффективно функционировали в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть достаточность и уместность аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов контроля, с целью подтверждения утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность.

Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, - это утверждения руководства, выраженные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности. Они могут подразделяться на следующие категории:

• существования: актив или обязательство существует на определенную дату;

• права и обязательства: актив или обязательство относится к данному субъекту по состоянию на определенную дату;

• возникновение: в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие хозяйственной деятельности, имеющие отношение к субъекту;

• полнота: нет неучтенных активов, обязательств, операций или событий хозяйственной деятельности, а также нераскрытых статей;

• стоимостная оценка: актив и обязательство отражается по соответствующей балансовой стоимости;

• измерение: операция или событие хозяйственной деятельности учитывается по соответствующей сумме, а доход или расход относится к соответствующему периоду;

• представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми основами финансовой отчетности.

Обычно аудиторские доказательства собираются по каждому утверждению, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Характер, сроки проведения и объем процедур проверки по существу варьируют в зависимости от утверждений. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, подтверждающие несколько утверждений, например, проверка дебиторской задолженности может предоставить аудиторские доказательства как относительно существования, так т относительно стоимостной оценки.

Поскольку надежность аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств, следующие общие правила могут помочь при оценке надежности аудиторских доказательств:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьей стороны) более надежны, нежели доказательства, полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

• аудиторские доказательства, собранные аудитором, более надежны, нежели полученные от субъекта;

• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, нежели заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они собраны из различных источников и не противоречат друг другу. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимы для устранения такого несоответствия.

При наличии серьезных сомнений относительно существенного утверждения, на основе которого подготовлена финансовая отчетность, аудитор должен попытаться получить достаточные и уместные аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных и уместных аудиторских доказательств, аудитор должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Три основные категории документальных аудиторских доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности, включают:

• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами и находящиеся у них;

• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

• документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом и находящиеся у него.

ISA 501. Аудиторское доказательство – дополнительное рассмотрение для специфических статей учёта. Audit Evidence – Additional Considerations for Specific Items.

Предусматривается, что для получения наиболее достоверной аудиторской информации по отдельным статьям возможно применение следующих процедур: присутствие аудитора при инвентаризации запасов; прямое подтверждение дебиторской задолженности; вступление в непосредственный контакт с юристами клиента.

Присутствие при инвентаризации необходимо, если товарно-материальные запасы являются существенной статьёй финансовой отчётности. Эта процедура осуществляется для получения необходимых доказательств фактического наличия и определённого состояния материально-производственных запасов.

Если дебиторская задолженность – существенная статья финансовой отчётности, то в целях получения доказательств реальности дебиторов и достоверности учётных данных о размере их задолженности целесообразно применять процедуру подтверждения такой задолженности.

Вступление в непосредственный контакт с юристами организации необходимо, если есть обоснованные сомнения, или фактически возбуждено судебное дело, либо выставлен иск. Объясняется, когда целесообразно рассматривать вопрос о встрече с юристом для обсуждения наиболее сложных или спорных проблем.

ISA 510. Первоначальные задания – вступительные сальдо. Initial Engagements – Opening Balances.

Определена ответственность аудитора за начальные остатки по счетам в случаях когда аудиторская проверка финансовой отчётности проводится впервые или в предшествующем году она была проведена другим аудитором.

Рассматриваются процедуры аудита, применение которых в обоих случаях обеспечивает необходимые доказательства отсутствия искажений начальных остатков, правильности переноса начальных данных в финансовую отчётность текущего периода, последовательности применения учётной политики. Отмечаются особенности составления отчёта аудитора, если сбор достаточной информации невозможен, а заключение по результатам предыдущей аудиторской проверки не было безоговорочным.

В приложении приведены примеры отчётов, содержащих заключения с оговорками.

ISA 520. Аналитические процедуры (анализ). Analytical Procedures.