1. Пмап – 1010 Международный стандарт экологического аудита

Экологический аудит - это систематический документально оформленный процесс проверки объективно получаемых и оцениваемых аудиторских данных для определения соответствия или несоответствия критериям аудита определенных видов экологической деятельности, событий, условий, систем административного управления или информация об этих объектах, а также сообщения клиенту результатов, полученных в результате этого процесса.

Главные цели проведения экологического аудита включают:

- оценку соответствия деятельности предприятия природоохранному законодательству, нормативно-правовым актам, правилам, стандартам и требованиям, а также предписаниям, выданным природоохранными органами;

- оценку возможности системы менеджмента обеспечить соответствие законодательным требованиям;

- определение степени соответствия системы менеджмента аудируемой организации (или ее подразделений) критериями аудита;

- определение возможностей улучшения существующей системы менеджмента.

Программы экологического аудита обычно концентрируются на тех направлениях, где ограниченные инвестируемые ресурсы могут обеспечить достижение максимального эффекта. Важным здесь является формулирование реалистичных рекомендаций для достижения лучших экологических результатов, исходя из имеющихся средств.

Особый вид экологического аудита — предварительная экологическая оценка — проводится при внедрении системы экологического менеджмента. Этот вид аудита также подразумевает анализ всех экологических аспектов осуществляемой деятельности, разработку рекомендаций по снижению и контролю воздействия на окружающую среду, анализ эффективности осуществляемой природоохранной деятельности.

Необходимость учета экологических вопросов при аудите финансовой отчетности зависит от суждения аудитора о том, повлекут ли за собой экологические вопросы риск существенного искажения финансовой отчетности.

Виды экоаудирования:

• экологическое аудирование в составе работ государственной экологической экспертизы;

• экологическое аудирование в составе работ государственного экологического контроля за состоянием окружающей среды;

• экологическое аудирование в составе работ и при проведении сертификации по экологическим требованиям;

• экологическое аудирование при лицензировании видов деятельности в области охраны окружающей природной среды;

• экологическое аудирование, связанное с подтверждением действительного состояния окружающей среды (экологической безопасности) на месте хозяйственной деятельности предприятия;

• экологическое аудирование действующей системы управления окружающей среды на предприятии.

Аудиторское обслуживание осуществляется применительно к любым категориям предприятий и организаций, видов деятельности, воздействующих на состояние окружающей среды.

Аудиторская деятельность осуществляется:

• как проведение разовых проверок экологической и иной деятельности, с предоставлением рекомендаций по ее улучшению;

• в форме абонентского обслуживания клиента, предполагающего сотрудничество в течение определенного периода года вплоть до сдачи итогового подтверждающего документа;

В выдаваемых заключениях может указываться необходимость предупреждающих, корректирующих действий или, если это необходимо, действий по улучшению ситуации. Последующие действия не рассматриваются как часть аудита, и вопрос об их проведении, как правило, решает сама проверяемая организация.

В ПМАП 1010 приведены примеры экологических вопросов, влия­ющих на финансовую отчетность:

- введение экологических законов и положений может повлечь за собой обесценивание активов и, как следствие, необходимость сни­жения их балансовой стоимости;

- несоблюдение норм экологического законодательства, каса­ющихся, например, удаления выбросов и отходов, или изменения в зако­нодательстве, имеющие ретроактивную силу, могут потребовать начис­ления сумм для осуществления исправительных мер, выплаты компен­саций и оплаты юридических расходов;

- некоторые субъекты, например в добывающей промышленно­сти (горнодобывающая или нефте- и газодобывающая отрасли), про­изводители химикатов или компании по утилизации отходов могут понести экологические обязательства в качестве непосредственного побочного продукта своей основной деятельности;

- конструктивные обязательства, вытекающие из добровольных действий (например, субъект может обнаружить загрязнение почвы и, не имея юридических обязанностей, решит устранить загрязнение, заботясь о свой репутации и улучшении отношении с обществом);

- субъект может быть обязан раскрыть в примечаниях наличие условных обязательств, если расходы, относящиеся к экологическим вопросам, не могут быть достоверно оценены;

- в крайних случаях несоблюдение определенных экологических законов и положений может повлиять на продолжительность деятель­ности предприятия с точки зрения допущения о непрерывности дея­тельности и, следовательно, на раскрываемые сведения и основу для подготовки финансовой отчетности.

Согласно требованиям раздела «Руководство по применению МСА 310 "Знание бизнеса"» при проведении любых аудиторских про­верок необходимо иметь знания о бизнесе клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания факторов, которые могут существен­но влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторское за­ключение. При получении достаточного знания о бизнесе клиента ауди­тор рассматривает важные вопросы, влияющие на бизнес субъекта и на ту отрасль, в которой он работает, такие как экологические требо­вания и проблемы.

В разделе «Руководство по применению МСА 400 "Оценка рис­ков и система внутреннего контроля"» представлены дополнительные рекомендации по применению определенных аспектов МСА 400, объ­ясняется взаимосвязь между экологическими вопросами и моделью аудиторского риска. Здесь приведены примеры возможных эколо­гических вопросов, рассматриваемых аудитором в связи с оценкой неотъемлемого риска, системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля, контрольной средой и контрольными процедурами.

В разделе «Руководство по применению МСА 250 "Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности"» отмечено, что ответственность за обеспечение деятельности субъекта в соответ­ствии с законами и нормативными актами несет его руководство.

В разделе «Процедуры проверки по существу» приведены реко­мендации по процедурам проверки по существу, включая применение МСА 620 «Использование работы эксперта». В этом разделе говорит­ся, что аудитор рассматривает оцененный уровень неотъемлемого риска и риска системы контроля при определении характера, сроков и объ­ема процедур проверки по существу, необходимых для уменьшения рис­ка необнаружения существенного искажения в финансовой отчетности до приемлемого уровня, в том числе любого существенного искажения, обусловленного тем, что субъект не признал, не измерил или не рас­крыл соответствующим образом последствия экологических вопросов. Процедуры проверки по существу включают в себя получение доказа­тельств путем опроса как руководства, ответственного за финансовую отчетность, так и ключевых сотрудников, ответственных за экологи­ческие вопросы. Аудитор рассматривает необходимость сбора аудитор­ских доказательств, подтверждающих любые утверждения по экологи­ческим вопросам и получаемых как в пределах, так и за пределами субъекта. В некоторых ситуациях аудитору может потребоваться рас­смотреть вопрос об использовании работы экспертов по экологическим вопросам.

К важным критериям, требующим распространения, относятся:

- влияние результатов экологического аудита на финансовую отчетность;

- компетентность и навыки команды экологического аудита и объективность аудиторов, особенно если они являются сотрудника­ми субъекта;

- масштаб экологического аудита, действия руководства в ответ на рекомендации, полученные в результате экологического аудита, и документальное подтверждение предпринятых руководством действий;

- должная профессиональная тщательность при проведении экологического аудита;

- соответствующее руководство, надзор и анализ результатов аудита.

Если субъект имеет отдел внутреннего аудита, аудитор выясня­ет, занимаются ли внутренние аудиторы экологическими аспектами деятельности субъекта в рамках внутреннего аудита. В таком случае аудитор рассматривает целесообразность использования данной рабо­ты для целей аудита, применяя критерии МСА 610 «Рассмотрение рабо­ты внутреннего аудита».

В разделе «Заявления руководства» напоминается о том, что МСА 580 «Заявления руководства» требует от аудитора получения письменных заявлений от руководства по вопросам, существенным для финансовой отчетности, если иных достаточных и уместных аудитор­ских доказательств натри не удается. Большая часть доступных ауди­тору доказательств влияния экологических вопросов на финансовую отчетность будет носить скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер. Следовательно, аудитор, возможно, захочет получить письмен­ные заявления руководства о том, что:

- руководство не знает о каких-либо существенных обязатель­ствах или условных событиях, возникших в результате экологических вопросов, в том числе незаконных действий;

- руководство не знает о каких-либо других экологических воп­росах, которые могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность;

- руководство знает о таких вопросах, и информация о них рас­крыта в финансовой отчетности соответствующим образом.

Раздел «Заключение» обязывает аудитора при составлении мнения о финансовой отчетности анализировать, должным ли образом влияние экологических вопросов отражено и раскрыто в финансовой отчетности. Аудитор также просматривает любую другую информацию, которая долж­на прилагаться к финансовой отчетности, для выявления каких-либо суще­ственных несоответствий, например, по экологическим вопросам.

Аудитор может сделать вывод о существовании значитель­ных неопределенностей или несоответствующем раскрытии информа­ции в связи экологическими вопросами.

В разделе «Основы аудита государственного сектора» отмечено, что рекомендации, приведенные в данном Положении, равно приме­нимы и к аудиторам государственного сектора при проведении ими аудита финансовой отчетности правительственных организаций и дру­гих субъектов государственного сектора. На характер и масштаб ауди­та государственного сектора могут оказывать влияние законодательство, положения, постановления и министерские директивы, которы­ми устанавливаются дополнительные аудиторские и (или) отчетные обязанности в связи с экологическими вопросами. Аудиторы предприя­тий государственного сектора в некоторых странах могут быть обяза­ны сообщить о случаях несоблюдения законодательства по охране окру­жающей среды, выявленных в ходе аудита финансовой отчетности, вне зависимости от того, оказали ли такие случаи существенное влияние на финансовую отчетность субъекта.

При проведении аудита финансовой отчетности некоторых ведомств, в чьи обязанности входит мониторинг соблюдения законов и нормативных актов по вопросам охраны окружающей среды, аудито­ру также может быть необходимо проанализировать, к примеру, сред­ства контроля, касающиеся наложения соответствующих сборов и штра­фов и взимания таковых. В случае неразрешенных вопросов может также потребоваться проанализировать признание, измерение и рас­крытие информации применительно к каким-либо обязательствам или условным обязательствам.

В приложении 2 к ПМАП 1010 приведены примеры процедур проверки по существу для выявления существенных искажений, свя­занных с экологическими вопросами:

- общий обзор документации (рассмотреть протоколы заседа­ний совета директоров, аудиторских комитетов и др., проанализиро­вать опубликованную информацию об отрасли и т.д.);

- использование работы других лиц (оценить результаты рабо­ты эксперта по экологии, внутреннего аудитора, если они рассматрива­ли определенные экологические аспекты деятельности субъекта; если был проведен «экологический аудит» и его результаты могут считать­ся аудиторским доказательством для целей аудита финансовой отчетно­сти, следует рассмотреть влияние результатов «экологического аудита» на финансовую отчетность, оценить профессиональную компетентность и объективность «экологического аудитора», получить достаточные и уместные доказательства того, что объем «экологического аудита» является адекватным для целей аудита финансовой отчетности, оце­нить уместность использования результатов работы «экологического аудитора» в качестве аудиторского доказательства);

- страхование (узнать о существующем (и ранее действовавшем) страховом покрытии экологического риска и обсудить этот вопрос с руководством);

- заявления руководства (получить письменные заявления от руководства о том, что оно рассмотрело влияние экологических воп­росов на финансовую отчетность и не знает о существовании каких-либо существенных обязательств или условных событий, которые выте­кают из неправомерных действий и вопросов, способных повлечь за собой существенное обесценение активов); если руководство знает о таких вопросах, то должно быть получено заявление о том, что руко­водство сообщило аудитору все относящиеся к этому факты;

- дочерние компании (опросить аудиторов дочерних компаний по поводу соблюдений ими соответствующих местных законов и нор­мативных актов по охране окружающей среды и их возможного влия­ния на финансовую отчетность дочерних компаний);

- активы (покупка земли, производственных мощностей машин, долгосрочные инвестиции, обесценение активов, возмещение убытков по искам);

- обязательства, резервы и условные события (полнота обяза­тельств, резервов и условных событий, оценочные значения, обзор документации);

- раскрытие информации (рассмотреть адекватность раскрытия информации о влиянии экологических вопросов на финансовую отчет­ность).