Isa 610. Учёт работы внутреннего аудита. Considering the Work of Internal Auditor.

Внутренний аудит является самостоятельным элементом системы внутреннего контроля. Такой аудит проводится специально назначенными сотрудниками организации. Его задача – оценка состояния и функционирования системы внутреннего контроля.

Большая часть работы, проводимой отделом внутреннего аудита, может быть использована независимыми аудиторами при проверке финансовой информации.

Прилагаются рекомендации независимым аудитором по применению определённых процедур для оценки результатов работы внутренних аудиторов.

ISA 620. Использование работы эксперта. Using the Work of an Expert.

Даны рекомендации по использованию в ходе аудиторской проверки работы эксперта (специалиста), привлечённого аудитором или назначенного клиентом. Приводятся примеры ситуаций, в которых у аудитора может возникнуть необходимость использовать работу эксперта, и обстоятельства, которые должны быть учтены при осуществлении такого рода профессиональных контактов. Определены подходы к оценке уровня подготовки, квалификации, компетентности и объективности эксперта, так и к оценке результатов работы эксперта.

Мса 620 «Использование работы эксперта»

Целью МСА 620 является установление стандартов и предоставление рекомендаций по использованию работы эксперта в качестве аудиторского доказательства.

Эксперт – это физическое лицо или фирма, обладающие специальными навыками, знаниями и опытом в какой-либо конкретной области, отличной от БУ и аудита.

Эксперт может быть:

- привлечен субъектом

- привлечен аудитором

- наемным работником субъекта

- наемным работником аудитора

При использовании работы, выполненной экспертом, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что такая работа соответствует целям АП.

Определение необходимости использовать работу эксперта

Необходимость работы эксперта может возникнуть в случаях, когда аудитору следует получить аудиторские доказательства в виде отчетов, заключений, оценки и актов эксперта, установить количество или физическое состояние активов эксперта, а также оставшийся полезный срок эксплуатации сооружений и оборудования, рассчитать суммы с использованием специальных методов, найти объем выполненных и незавершенных строительных работ по контрактам, получить юридическое заключение по толкованию договоров, законов и нормативных актов.

При определении необходимости использовать работу эксперта аудитор учитывает:

- существенность рассматриваемой статьи финансовой отчетности

- риск искажений, определяемый исходя из характера и сложности рассматриваемого вопроса

- количество и качество прочих имеющихся аудиторских доказательств

Компетентность и объективность эксперта

Планируя использование работы эксперта, аудитор должен оценить его профессиональную компетентность, т.е. наличие профессионального аттестата или лицензии эксперта, опыта и репутации, а также дать оценку объективности эксперта. Поэтому желательно, чтобы эксперт не был нанят субъектом или связан с субъектом каким-либо иным образом, например, в силу финансовой зависимости.

Объем работы эксперта

Объем работ определяется субъектом и излагается в письменных инструкциях. Такие инструкции касаются следующих вопросов:

- цели и объем работы эксперта

- круг конкретных вопросов, подлежащих освещению в отчете эксперта

- предполагаемое использование аудитором работы эксперта, в том числе возможное информирование третьих лиц о личности эксперта и степени его участия

- степень доступа эксперта к соответствующим записям и документам

- разъяснение отношений эксперта с субъектом

- конфиденциальность информации субъекта

- информация о допущениях и методах, применяемых экспертом, и об их соответствии допущениям и методам, использованным в предыдущие периоды

Оценка работы эксперта

Аудитор должен оценить уместность использования работы эксперта в качестве аудиторского доказательства в отношении проверяемых утверждений, лежащих в основе финансовой отчетности. Оценивая работу эксперта, аудитор должен рассмотреть использованные экспертом первичные данные, применяемые допущения и методы, результаты работы эксперта в свете общего представления аудитора о бизнесе клиента и результатов дополнительных аудиторских процедур.

Уместность первичных данных, использованных экспертом, аудитор выясняет с помощью опроса касательно процедур, выполненных экспертом с целью определения достаточности, умеренности и достоверности первичных данных, и анализа данных, использованных экспертом. Ответственность за умеренность и приемлемость использованных допущений и методов, а также их применение несет эксперт.

Если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных и уместных аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен разрешить эту проблему. Для этого аудитор вправе провести беседы с представителями субъекта и экспертом и выполнить дополнительные процедуры, в том числе привлечь другого эксперта или модифицировать АЗ.

Ссылка на эксперта в аудиторском заключении

При выдаче безусловно-положительного аудиторского заключения аудитор не должен ссылаться на работу эксперта. Это объясняется тем, что такая ссылка может быть принята за оговорку в аудиторском мнении или утверждение о разделении ответственности, что неверно.

Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированное АЗ, то в некоторых обстоятельствах при объяснении характера оговорок может быть уместным сослаться на работу эксперта или изложить ее. Для этого аудитору желательно получить разрешение эксперта на такую ссылку. Если в разрешении отказано, а аудитор считает, что ссылка обязательна, нужно прибегнуть к помощи юриста.

ВЫВОДЫ И ОТЧЁТЫ В АУДИТЕ. AUDIT CONCLUSIONS AND REPORTING.