Экологический аудит России

Для экологического аудита в Российской Федерации выделяются ряд общих целей и задач, в целом характерных для любой конкретной аудиторской программы:

- обоснование вариантов производственной или территориальной экологической стратегии и политики;

- необходимое дополнительное информационное обеспечения принятия предплановых, предпроектных, плановых и проектных решений, связанных с существенным воздействием на окружающую среду и использованием природных ресурсов (например, необходимое информационное обеспечение разработки различных территориальных экологических программ);

- необходимое и достаточное информационное обеспечение развития, повышения эффективности или инициирования любых видов экологической деятельности как на локальном (отдельное производство, производственный комплекс), так и на территориальном уровнях (например, необходимое информационное обеспечение развития систем экологического образования и воспитания);

- составление и обоснование систем локальных и территориальных приоритетов в области мониторинга, контроля и управления воздействием на окружающую среду (факторы воздействия, источники воздействия, отходы, локальные критические и рисковые ситуации, приоритетные направления деятельности и т.д.);

- постановка и ранжирование экологических проблем адекватно их реальному содержанию и возможностям решения (например, описание, оценка и прогноз фактического воздействия на окружающую среду в сравнении с воздействием, официально декларируемым природопользователями);

- анализ работы, оценка и прогноз (например, соответствующие рекомендации и предложения) действующих систем мониторинга источников воздействия на окружающую среду и отходов;

- анализ работы, оценка и прогноз действующих систем производственного и государственного экологического контроля:

- анализ работы, оценка и прогноз действующих регламентов, процедур, законодательных и нормативных документов в области экологического контроля и управления.

В настоящее время иностранные инвестиции в экономику Российской Федерации требуют проведения программ экологического аудирования, которое осуществляется по методикам банков специализированными фирмами, действующими на российском рынке экологических услуг. В связи с реализацией Договора о партнерстве и сотрудничестве России с ЕС и намерением России присоединиться к ВТО существенно повышается значимость для российских экспортно-ориентированных предприятий прохождения экоаудита в соответствии с международными нормами.

В России экоаудиторская деятельность впервые официально отмечена в Указе Президента РФ «О государственной программе приватизации государственных и муниципальных предприятий».

Постановлениями Правительства РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и «Об утверждении Положения о лицензировании отдельных видов деятельности в области охраны окружающей среды» экологический аудит отнесен к лицензируемым видам деятельности.

Порядок аттестации и регистрации экоаудиторов представлены в Приказе Государственного комитета по охране окружающей среды «О проведении практических работ по введению экологического аудирования в Российской Федерации». Этим приказом введены формы документации, квалифицирующей специальность «экологическое аудирование».

 Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением условий и накоплением соответствующего опыта аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей экологической информации.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов и заключений аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Как деятельность экологический аудит отмечен в федеральном законе «Об охране атмосферного воздуха» в соответствии с которым государственным инспекторам по охране окружающей среды предоставлено право вносить предложения о проведении экологического аудита объектов хозяйственной деятельности.

В России рынок услуг по экологическому аудиту формируется стихийно и без должного правового регулирования и нормативно-мето­дического обеспечения со стороны органов власти; отсутствуют не толь­ко правовая база экологического аудита, но и достаточно проработанные его научно-методологические основы и общепризнанный понятийно-терминологический аппарат; аудит ограничен вопросами бухгалтер­ского учета и налогообложения.

В настоящее время разрабатывается проект федерального закона «Об экологическом аудите» как предпринимательской деятельности по независимой проверке (оценке) соответствия хозяйственной и иной деятельности требованиям законодательства в области охраны окружающей среды.

Экологическое аудит может оказать решающее влияние на формирование и развитие рынка разнообразных экологических услуг в Российской Федерации, включая услуги в области экологического менеджмента, экологической сертификации и страхования, финансово-экологического аудита, экологического консалтинга, образования и просвещения и др. Именно здесь творческий потенциал предпринимательства способен создать принципиально новые возможности и пути преодоления экологического кризиса в России.

Методы и средства, используемые в практике экологического аудита, должны постоянно развиваться и совершенствоваться, что требует постановки и проведения соответствующих научно-методических и научно-исследовательских работ.

ПМАП 1014 Отчеты аудиторов о соответствии МСФО.

Среди отечественных стандартов аудита, пока нет такого документа, который бы регулировал вопросы, касающиеся заключения аудитора о соблюдение требований международных стандартов финансовой отчетности. На международном уровне, таким документом является ПМАП № 1014 «Заключение аудитора о соблюдении международных стандартов финансовой отчетности». Цель ПМАП № 1014 состоит, в том, чтобы обеспечить дополнительное руководство, когда аудитор выражает мнение относительно финансовых отчетов, которые утверждены руководством и которые подготовлены:

• исключительно в соответствии с МСФО;

• в соответствии с МСФО и национальными стандартами финансовой отчетности;

• в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности с раскрытием степени соответствия с МСФО.

ПМАП № 1014 не устанавливает никаких новых требований для аудита финансовых отчетов, и при этом оно не устанавливает никаких исключений из требований МСА № 700.

В разделе «Финансовые отчеты, подготовленные исключительно в соответствии с МСФО» говорится о том, что финансовые отчеты не должны быть описаны как соответствующие МСФО, если они не выполняют все требования МСФО.

Безоговорочно положительное мнение может быть выражено только тогда, когда аудитор в состоянии заключить, что финансовые отчеты дают достоверный и справедливый взгляд (представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности. При всех других обстоятельствах аудитор обязан отказываться от мнения или высказывать мнение с оговоркой или отрицательное мнение в зависимости от характера обстоятельств. Соответственно аудитор не выражает безоговорочно положительное мнение, которое указывает, что финансовые отчеты были подготовлены в соответствии с МСФО, если финансовые отчеты содержат какие-нибудь отступления от МСФО и отступление имеет существенное влияние на финансовые утверждения. Когда аудитор сообщает о том, были ли финансовые отчеты подготовлены в соответствии с МСФО, или финансовые отчеты содержат существенные отступления от МСФО, такое отступление приводит к разногласию с руководством относительно приемлемости выбранной учетной политики, метода из применения или адекватности раскрытий в финансовых отчетах.

В разделе «Финансовые отчеты, подготовленные в соответствии с МСФО и национальными стандартами финансовой отчетности» говорится о том, что примечание, описывающее применимую учетную политику, может содержать сведения о том, что финансовые отчеты были подготовлены как в соответствии с МСФО, так и в соответствии с национальными стандартами финансовой отчктности. Финансовые отчеты, которые подготовлены в соответствии с больше чем одной концепцией финансовой отчетности, должны выполнить требования каждой из обозначенных концепций отдельно. Финансовые отчеты, которые были подготовлены в соответствии с одной концепцией финансовой отчетности и содержащие примечание или дополнительное утверждение, что они откорректированы и могут быть использованы в рамках другой концепции финансовой отчетности, не являются подготовленными в соответствии с последней. Это происходит потому, что финансовые отчеты не включают всю информацию, требуемую другой концепцией. Финансовые отчеты должны выполнить требования концепций финансовой отчетности одновременно и без любой потребности в корректировке, если они расценены как подготовленные в соответствии с обеими. Практически одновременное соответствие МСФО и национальных стандартов финансовой отчетности маловероятно, если только страна не приняла МСФО как свою национальную концепцию финансовой отчетности или устранила все барьеры для согласия с МСФО.

Для аудитора полезно обсудить финансовые отчеты, которые заявляют, что они были подготовлены в соответствии с МСФО и национальными стандартами финансовой отчетности с руководством и лицами, наделенными управляющими полномочиями. Цель обсуждения состоит в том, чтобы сообщить управлению и лицам, наделенным управляющими полномочиями, возможность выдачи заключения с оговоркой или отрицательного мнения о соответствии с одной или обеими из концепций финансовой отчетности, при условии , что способность одновременно подчиняться полностью МСФО и национальной концепции финансовой отчетности маловероятна. В этих ситуациях аудитор поощряет управление подготовить финансовые отчеты в соответствии только с одной концепцией финансовой отчетности, учитывая любые требования уместных законов и инструкций. Отчет аудитора тогда сформулирован в терминах того, были ли финансовые отчеты подготовлены в соответствии с той концепцией финансовой отчетности.

Если управление настаивает на том, чтобы указывать, что финансовые отчеты были подготовлены и в соответствии с МСФО, и в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности, отчет аудитора обращается к отдельным концепциям. Однако аудитор рассматривает каждую концепцию финансовой отчетности отдельно. Если вопрос приводит к отказу выполнить одну из концепций, но не вызывает отказ выполнить другую концепцию, то аудитор выражает безоговорочно положительное мнение относительно согласия с последней концепцией и заключение с оговоркой или отрицательное мнение о соответствии с первой. Если аудитор имеет мнение, что несоблюдение требований одной из концепций финансовой отчетности заставляет финансовые отчеты не соблюдать требования и другой концепции финансовой отчетности, аудитор готовит заключение с оговоркой или отрицательное заключение о соответствии с обеими концепциями.

В разделе «Финансовые отчеты, подготовленные в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности с раскрытием степени соответствия с МСФО», отмечено, что объекты, которые готовят их финансовые отчеты в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности, могут раскрыть дополнительно, в примечаниях к финансовым отчетам, степень выполнения ими МСФО. Управление может, например, полагать, что такие дополнительные раскрытия желательны, когда юридическое лицо обязано выполнять МСФО в будущем, и управление желает предоставить пользователям финансовых отчетов признак продвижения к тому. При этих обстоятельствах, аудитор рассматривает, точны ли утверждения, сделанные в примечаниях финансовым отчетам относительно степени такого согласия и не вводят ли они в заблуждение. Аудитор тогда рассматривает влияния того раскрытия на отчет аудитора.

Примечания к финансовым отчетам, в которых раскрыто соответствие с МСФО рассматриваются так же, как и другие примечания к финансовым отчетам. Все такие примечания содержат утверждения управления, и аудитор получает достаточное соответствующее доказательство, чтобы поддержать утверждения. Если примечание содержит ссылку на соответствие с МСФО, аудитор рассматривает, является ли примечание соответствующим.

Если финансовые отчеты не в состоянии удовлетворять национальную концепцию финансовой отчетности, потому что раскрытие относительно соответствия с МСФО вводят в заблуждение, отчет аудитора выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Примечание к финансовым отчетам, содержащим раскрытие о соответствии с МСФО, возможно не содержит вводящую в заблуждение информацию, что финансовые отчеты не в состоянии отвечать национальным концепциям финансовой отчетности. Если аудитор имеет мнение, что ссылка на соответствие с МСФО не вводит в заблуждение, аудитор может выразить безоговорочно положительное мнение относительно соответствия с национальными стандартами финансовой отчетности.

Схема. Содержание экологического аудита промышленных предприятий