Пмап 1005 «Особенности аудита малых предприятий»»

Опыт показывает, что среди юридических лиц, подлежащих обязательному аудиту, часто попадаются предприятия с небольшой стоимостью активов и малым количеством сотрудников. В результате существует значительное количество совместных предприятий, не ведущих никакой деятельности, но тем не менее подлежащих обязательному аудиту. Причины, по которым собственники не ликвидируют такие предприятия, обычно заключаются в том, что их должностные лица все еще планируют осуществлять какие-то прибыльные проекты в неопределенном будущем, либо в том, что затраты сил и средств на их ликвидацию могут существенно превысить затраты на проведение ежегодного аудита силами небольшой аудиторской организации.

Отечественное правило (стандарт) аудиторской деятельности было подготовлено на основе международных прототипов, входящих в систему международных стандартов аудита (МСА), но посвященных более частным вопросам, чем МСА. В материалах Международной федерации бухгалтеров (IFAC) они называются положениями о международной аудиторской практике (ПМАП). Аудиту малых предприятий посвящено ПМАП N 1005, причем следует отметить, что в издании регламентирующих документов IFAC 1999 г. данное ПМАП было подвергнуто серьезной переработке, достаточно сказать, что вариант 1998 г. занимает 8 страниц, а вариант 1999 г. - 25. Как это часто бывает, к тому моменту, когда российское правило (стандарт) уже находилось в разработке, международный прототип устарел. Российский документ подготовлен на основе редакции 1998 г. и довольно близок к нему по структуре и содержанию.

Что касается основных различий между ПМАП N 1005 разных изданий, то в издании 1999 г. сохранился основной материал из издания 1998 г. Что касается дополнительного текста, увеличившего первоначальный объем практически втрое, то следует обратить внимание на два основных момента.

Во-первых, ПМАП пополнился обширным разделом, названным "Комментарии по применению МСА", скрупулезно рассматривающим большинство МСА с позиции специфического их применения к малым предприятиям. Например, в комментарии к МСА 220 "Контроль качества работы аудитора" говорится о том, что малые предприятия проверяют обычно малые аудиторские фирмы либо индивидуальные аудиторы. При этом допускается, что в ходе аудита не будет распределения полномочий, проверок аудиторского файла другим аудитором той же аудиторской фирмы. В комментариях к МСА N 230 "Документирование" и МСА N 300 "Планирование" рассматривается возможность использования для малых предприятий упрощенных процедур планирования и документирования, но при этом содержится перечень обязательных требований, которые аудитор должен соблюдать. Всего в разделе содержатся комментарии к 19 МСА, т.е. почти к половине от их общего количества.

Во-вторых, в ПМАП 1999 г. предусмотрен отдельный раздел, касающийся ситуаций, которые могут возникнуть, когда одна и та же аудиторская организация оказывает экономическому субъекту как услуги по ведению бухгалтерского учета и подготовке отчетности, так и услуги по аудиту. Некоторые западные страны не запрещают такого совмещения функций аудитора при соблюдении определенных условий: например, если один старший специалист фирмы возглавляет работу по ведению учета и подготовке отчетности, а другой - по аудиту как проверке достоверности такой отчетности. В то же время малые предприятия за рубежом (в сфере торговли, общественного питания, предоставления услуг населению и т.п.) зачастую не имеют в штате самостоятельного специалиста - бухгалтера и широко используют помощь аудиторских фирм для текущего ведения бухгалтерских операций.

Целью ПМАП 1005 «Особенности аудита малых предприятий» является рассмотрение основных характеристик малых предприятий и определение степени их воздействия на применение МСА в процессе аудита малых предприятий, а также рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малому предприятию услуги в области бухгалтерского учета.

Поскольку Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, а также упомянутый выше проект закона "Об аудиторской деятельности" запрещают такое совмещение функций, данные положения ПМАП представляют для российских специалистов, скорее всего, только академический интерес.

В соответствии с п.6 ПМАП N 1005 дать точное количественное определение понятия "малое предприятие" невозможно, а в п.7 указывается, что "для целей данного ПМАП (выделено нами) под малыми предприятиями понимают такие предприятия, в которых справедливы следующие положения:

а) право собственности и управленческие функции сконцентрированы в руках одного лица или узкой группы лиц;

б) справедливы одно или несколько утверждений из следующих:

в) имеется ограниченное число источников дохода;

г) имеется несложная (в оригинале - unsophisticated) система бухгалтерского учета;

д) имеются ограниченные средства внутреннего контроля одновременно с существованием возможности нарушения этих средств контроля со стороны руководства предприятия".

Согласно ст.3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно - технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.