Особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у малых экономических субъектов

В стандарте содержится определение малых предприятий. К ним предложено относить те экономические субъекты, которые либо отвечают законодательным критериям субъектов малого предпринимательства (о чем говорилось выше), либо обладают такими особенностями, которые позволяют аудитору на основании своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект с позиций проведения аудиторской проверки к субъектам малого предпринимательства.

К потенциальным факторам риска, с которым может столкнуться аудитор при проверке, относят:

- нерегулярность ведения бухгалтерского учета;

- ложные ожидания клиента, что в ходе аудита аудиторы будут ему восстанавливать учет и готовить отчетность;

- малое число учетных работников (обычно имеется единственный бухгалтер, он же кассир);

- возможность совершения злоупотреблений;

- налоговые нарушения, связанные с недооформлением хозяйственных операций, проводимых за наличные деньги;

- отсутствие возможностей взаимных сверок данных внутри учета.

Следует подчеркнуть, что некоторые дополнительные аудиторские риски возникают также в области системы компьютерной обработки данных. Для единичного компьютера и системы, с которой работает единственный бухгалтер, появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вводить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Стандарт содержит требование о том, чтобы аудиторская организация добивалась от клиента выполнения в ходе ведения бухгалтерского учета следующих требований:

1) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

2) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

4) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

5) ограничена возможность появления злоупотреблений.

Особенности планирования аудита в случае малых предприятий

Планиование аудита в слручае малых предприятий должно отвечать основным требованиям правил (стандартов). На стадии предварительного планирования аудиторам необходимо ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом если в случае недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом.

Возможна и ситуация, когда серьезные недостатки в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля выявляются уже в процессе работы. Стандарт рекомендует в этом случае приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного. Однако приостановить работу с экономическим субъектом довольно сложно, так как аудиторская организация и экономический субъект к моменту начала аудита бывают связаны договорными отношениями. Подготовка отрицательного аудиторского заключения или отказ от выражения мнения также могут оказаться для аудитора непростым решением, поскольку клиент, нанимая аудитора, все-таки рассчитывает, что аудитор подтвердит его отчетность, хотя бы и с оговорками. Таким образом, для аудитора очень важно грамотно и добросовестно провести этап предварительного планирования (до момента заключения договора) и не соглашаться на аудиторское задание у малых экономических субъектов в заведомо сомнительных случаях.

Итак, для малых предприятий характерен повышенный риск средств контроля. Напомним, что в предыдущем разделе был сделан аналогичный вывод о внутрихозяйственном риске. Поскольку общий аудиторский риск складывается из двух упомянутых и риска необнаружения, то в целях достижения приемлемых величин общего риска необходимо снизить значение риска необнаружения для малых предприятий по сравнению с тем значением, которое является приемлемым для средних и крупных экономических субъектов. Одним из наиболее очевидных способов снижения риска необнаружения является увеличение объема аудиторских выборок, о чем также сказано в данном пункте.