2.6. Примітки до фінансової звітності

Загальні вимоги до Приміток до фінансової звітності викладено в п. 25 П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”. Згідно з цим пунктом, у примітках до фінансової звітності необхідно відображати:

• облікову політику підприємства;

• інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою за відповідними положеннями (стандартами);

• інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

Міністерство фінансів України видало наказ від 29 листопада 2000 р. №302 “Про примітки до річної фінансової звітності”, яким затверджено типову форму фінансової звітності №5 “Примітки до річної фінансової звітності” (форму 5 ТОВ “Гайсинський консервний комбінат” наведено в додатках).

Згідно із Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16 липня 1999 р. №996-ХІV “відкриті акціонерні товариства, підприємства-емітенти облігацій, банки, довірчі товариства, валютні та фондові біржі, інвестиційні фонди, інвестиційні компанії, кредитні спілки, недержавні пенсійні фонди, страхові компанії та інші фінансові установи зобов’язані не пізніше 1 червня наступного за звітним року оприлюднювати річну фінансову звітність та консолідовану звітність шляхом публікації у періодичних виданнях або розповсюдження її у вигляді окремих друкованих видань”.

Підприємства, для яких обов’язковість оприлюднення річної фінансової звітності не передбачена законодавством, крім інформації, зазначеної у формі 5, наводять інформацію, розкриття якої передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку:

• 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” ;

• 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” ;

• 7 “Основні засоби” ;

• 8 “Нематеріальні активи” ;

• 9 “Запаси” ;

• 10 “Дебіторська заборгованість” ;

• 16 “Витрати” .

Зміст інформації, обов’язковий для розкриття всіма підприємствами такий:

• звітність повинна містити дані про облікову політику підприємства та її зміни ;

• у примітках до фінансових звітів слід розкривати таку інформацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах ;

• зміст і суму помилки ;

• статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації ;

• факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення ;

• підприємству слід розкривати зміст і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди ;

• у разі потреби розкриття події, що відбулася після дати балансу, слід надавати інформацію про зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або обґрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку ;

• вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені в балансі ;

• вартість (первісна або переоцінена), за якою нематеріальні активи відображені в балансі ;

• перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості;

• склад і суму доходів і втрат за кожною надзвичайною подією ;

• інформацію про зменшення і відновлення корисності активів .

Підприємства, для яких обов’язковість оприлюднення річної фінансової звітності та консолідованої звітності встановлена законодавством, крім зазначеної інформації, наводять всю іншу інформацію, розкриття якої передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

При виготовленні підприємством бланків форм фінансової звітності, і в тому числі Приміток, можливе включення (друкування) тільки тих статей активів, капіталу, зобов’язань, інших показників типових форм, дані про які випливають із результатів діяльності цього підприємства. При цьому, для статей (рядків), граф довідкових показників, що включені до фінансового звіту підприємства, зберігається їхня нумерація, зазначена на типових формах фінансової звітності, затверджених Міністерством фінансів України.

Фінансова звітність супроводжується листом підприємства, організації з інформацією про склад фінансової звітності, яка подається (надсилається) адресатам.

Облікова політика – це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Згідно з П(С)БО 1 підприємство має висвітлювати обрану облікову політику шляхом опису:

• принципів оцінки статей звітності;

• методів обліку щодо окремих статей звітності.

Одним із принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності є принцип послідовності, який передбачає постійне (з року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики можлива лише у випадках, передбачених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, і має бути обґрунтована та розкрита у фінансовій звітності.

Облікова політика може змінюватися тільки, якщо змінюються статутні вимоги, вимоги органу, який затверджує положення (стандарти) бухгалтерського обліку, або, якщо зміни забезпечать достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства (П(С)БО 6).

Не вважається зміною облікової політики встановлення облікової політики для (П(С)БО 6):

• подій або операцій, які відрізняються за змістом від попередніх подій або операцій;

• подій або операцій, які не відбувалися раніше.

Вплив зміни облікової політики на події та операції минулих періодів відображається у звітності шляхом:

• коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року;

• повторного надання порівняльної інформації щодо попередніх звітних періодів (П(С)БО 6).

Якщо суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року неможливо визначити достовірно, то облікова політика поширюється лише на події та операції, які відбуваються після дати зміни облікової політики.

Якщо неможливо розрізнити зміну облікової політики та зміну облікових оцінок, то це розглядається і відображається як зміна облікових оцінок.

Облікова оцінка – це попередня оцінка, яку використовує підприємство з метою розподілу витрат і доходів між відповідними звітними періодами. Облікова оцінка може переглядатися, якщо змінюються обставини, на яких базувалася ця оцінка, або отримано додаткову інформацію. Наслідки зміни в облікових оцінках слід включати до тієї самої статті Звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась для відображення доходів або витрат, пов’язаних з об’єктом такої оцінки. Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.

У разі наявності помилок, допущених у попередніх звітних періодах, у примітках необхідно відобразити зміст і суму помилок, а також статті фінансових звітів минулих періодів, які перераховуються з метою повторного подання відповідної порівняльної інформації. Необхідно зробити коригування залишку нерозподіленого прибутку до форми №4 “Звіт про власний капітал” та розкрити у примітках інформацію про виправлення помилки.

Події після дати балансу – це події, що відбуваються між датою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення, які вплинули або можуть вплинути на фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства .

Події після дати балансу можуть вимагати коригування певних статей або розкриття інформації про ці події у примітках до фінансових звітів.

Події після дати балансу, які надають додаткову інформацію про визначення сум, пов’язаних з умовами, що існували на дату балансу, вимагають коригування відповідних статей активів і зобов’язань. Коригування активів і зобов’язань здійснюють шляхом сторнування та додаткових записів в обліку звітного періоду.

Події, що відбуваються після дати балансу і вказують на умови, що виникли після цієї дати, не потребують коригування статей фінансових звітів. Такі події слід розкривати в примітках до фінансових звітів, якщо відсутність інформації про них вплине на здатність користувачів звітності робити відповідні оцінки та приймати рішення. Дивіденди за звітний період, які оголошені після дати балансу, слід розкривати в примітках.

Типова форма №5 “Примітки до річної фінансової звітності” містить 15 розділів:

1. „Нематеріальні активи”;

2. „Основні засоби”;

3. „Капітальні інвестиції”;

4. „Фінансові інвестиції”;

5. „Доходи і витрати”;

6. „Грошові кошти”;

7. „Забезпечення і резерви”;

8. „Запаси”;

9. „Дебіторська заборгованість”;

10. „Нестачі і втрати від псування цінностей”;

11. „Будівельні контракти”;

12. „Податок на прибуток”;

13. „Використання амортизаційних відрахувань”;

14. „Біологічні активи”;

15. „Фінансові результати від первісного визнання та реалізації сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів”.

Заповнення форми №5 починається із заповнення реквізитів підприємства. Після заповнення реквізитів підприємства заповнюють таблиці розділів. Слід зазначити, що окремого порядку заповнення форми №5 немає.

Примітки до річної фінансової звітності ТОВ “Гайсинський консервний комбінат” наведено у додатку 7.