2.2. Баланс підприємства

Завершальний етап бухгалтерського обліку – складання бухгалтерської звітності, яка є важливим інструментом управління.

Фінансова звітність складається підприємствами і організаціями, що є юридичними особами, і виділеними на окремий баланс філіалами, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами підприємств і організацій незалежно від видів діяльності і форм власності.

У формах бухгалтерської звітності відображаються всі передбачені показники. Якщо якась стаття (рядок, графа) не заповнюється внаслідок відсутності активів, пасивів, операцій, у цій статті (рядку, графі) ставиться прочерк.

До показників звітних форм підприємства мають включатись показники діяльності всіх його структурних підрозділів.

Підприємство, що увійшло в систему міністерства, відомства, іншого органу управління після 1 січня, відображає в річному звіті всі операції з 1 січня по 31 грудня звітного року. Підприємство, яке у звітному році ліквідоване, реорганізоване чи змінило форму власності, подає звіт за чинними формами річного звіту за період з початку року до моменту ліквідації (реорганізації). Знову створені підприємства відображають у звіті засоби і їх джерела (за вартістю придбання, отримання) з дня їх державної реєстрації по 31 грудня звітного року. При поділі підприємства на нові підприємства, що виникли в результаті такого поділу, переходять за розподільчим актом (балансом) у відповідних частках майнові права і зобов'язання реорганізованого підприємства. У балансі створеного підприємства відображаються дані активів і пасивів розподільчого балансу.

Активи, пасиви і операції в іноземних валютах включаються до річного бухгалтерського звіту в сумах, визначених шляхом перерахування іноземної валюти в валюту України за курсом НБУ в порядку, визначеному Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 “Вплив змін валютних курсів”.

Дані статей балансу на кінець звітного року мають бути обґрунтовані результатами ретельно проведеної перед складанням річного бухгалтерського звіту інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, засобів, резервів, розрахунків та інших активів і пасивів.

Суми статей балансу за коштами на рахунках у банках, банківських позик, про рух фінансування з бюджету і позабюджетних фондів мають відповідати даним, вказаним у виписках банків. Відображення в балансі сум за розрахунками з фінансовими і податковими органами, фондами, які взаємно не погоджені, не допускається.

Бухгалтерські звіти і баланси підписуються керівником (власником) і головним бухгалтером, а при відсутності на підприємстві бухгалтерської служби – спеціалістом, що веде облік.

Річний бухгалтерський звіт підприємства перед поданням за встановленими адресами розглядається і затверджується в порядку, встановленому законодавством і установчими документами. Форми звіту мають бути пронумеровані, прошнуровані та зброшуровані в окрему папку, має бути також складений перелік форм, включених в обсяг річного звіту.

Підприємство, що має у своєму складі дочірні підприємства і переведені на окремий баланс філіали, представництва та інші відокремлені підрозділи, в примітках до звітності наводить дані про їх місцезнаходження, найменування і вид діяльності.

Неправильне складання бухгалтерської звітності належить до порушень у сфері господарської діяльності, і винні особи можуть бути притягнуті до адміністративної чи карної відповідальності.

Однією з ключових типових форм річного фінансового звіту є баланс (форма №1). Баланс малого підприємства відрізняється від балансу інших підприємств меншою кількістю (приблизно вдвічі) статей балансу. У балансі розкривається наявність економічних ресурсів, які контролюються підприємством на дату балансу, та права на ресурси.

При складанні балансу слід враховувати вимоги:

• П(С)БО 2 “Баланс”;

• П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”;

• П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”;

• П(С)БО 12 “Інвестиції”;

• П(С)БО 13 “Фінансові інструменти”;

• П(С)БО 19 “Об’єднання підприємств”;

• П(С)БО 20 “Консолідована фінансова звітність”;

• П(С)БО 23 “Розкриття інформації про пов’язані сторони”;

• П(С)БО 28 “Зменшення корисності активів”;

У балансі відображають склад майна підприємства та джерела його формування у вигляді залишків за синтетичними рахунками бухгалтерського обліку. Окремі, близькі за своїм економічним змістом, рахунки в балансі об’єднуються в одну статтю, а статті – в розділи.

Весь баланс поділений на 2 частини: ліву (актив) та праву (пасив). Сальдо за активом і пасивом балансу має при правильному його складанні бути однаковим.

В свою чергу, актив балансу складається з чотирьох розділів:

І. Необоротні активи;

II. Оборотні активи;

III. Витрати майбутніх періодів.

IV. Необоротні активи та групи їх вибуття.

Пасив балансу складається з п’яти розділів, а саме:

І. Власний капітал;

II. Забезпечення майбутніх витрат і платежів;

III. Довгострокові зобов’язання;

IV. Поточні зобов'язання;

V. Доходи майбутніх періодів.

У балансі підприємства всі дані відображаються за принципом балансу-нетто. Баланс-нетто означає, що до підсумкового сальдо не включаються рахунки зносу, торгових надбавок, сумнівні борги, використання прибутку тощо. Наприклад, в активі балансу вартість засобів, на які нараховується амортизація чи знос, для підсумовування відображається за залишковою вартістю, а первинна їх вартість та знос відображаються довідково.

Технологія складання балансу підприємства є досить складною.

Починають складати баланс з заповнення його титульної сторінки. Крім тексту титульна сторінка вміщає низку кодів. Заповнити текст нескладно. Труднощі трапляються при заповненні кодів. Після заповнення титульної сторінки заповнюють склад активів та пасивів балансу. При журнально-ордерній формі обліку в журналах-ордерах накопичуються всі обороти за кредитом рахунків, а обороти за дебетом відповідного рахунку синтетичного обліку визначаються в різних журналах-ордерах у міру реєстрації в них записів по кредиту кореспондуючих в них рахунків. На підставі журналів-ордерів заповнюється книга Журнал-головна. У головній книзі суми оборотів за дебетом і кредитом усіх рахунків мають бути рівними.

Крім активу і пасиву баланс має містити примітки, які складаються відповідно до загальних вимог, викладених у П(С)БО 1. Зокрема, у примітках обов’язково має бути наведена наступна інформація:

• про облікову політику підприємства;

• інформація, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою за відповідними положеннями (стандартами);

• інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

Інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності подається у відповідності з вимогами наказу Міністерства фінансів України від 29 листопада 2000 р. №302 “Про примітки до річної фінансової звітності”.

Квартальний баланс складається за тими ж правилами, що і річний, але сальдо за статтями активу та пасиву наводиться на кінець відповідного звітного кварталу.

Крім подання неупередженої, суттєвої та корисної інформації для різних груп користувачів у балансі мають бути враховані різні ризики та невизначеності, властиві ринковій економіці (ризик неплатежів, ризик зміни ціни, ризик зміні зовнішнього середовища, у якому працює підприємство).

Баланс підприємства ТОВ ”Гайсинський консервний комбінат” наведено в додатку 3.