1.14. Організація обліку доходів і результатів діяльності

ТОВ “Гайсинський консервний комбінат” визнання та відображення в обліку доходів здійснює відповідно до вимог П(С)БО 15 “Дохід” на підставі принципу нарахування та відповідності.

Основними завданнями організації обліку та контролю доходів діяльності підприємства є:

— забезпечення правильного визначення та достовірної оцінки доходів підприємства;

— забезпечення контролю за правильним визначенням фінансового результату від звичайної діяльності з метою оподаткування;

— узагальнення інформації про наявність та рух нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) підприємства, тощо.

Формування в обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 „Доходи”.

Дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов’язань, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства) за умов, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Дохід пов’язаний з наданням послуг визнається, виходячи із ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Дохід в результаті використання активів іншими сторонами визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:

• імовірне надходження економічних вигод, пов’язаних з такою операцією;

• дохід може бути достовірно оцінений.

Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

В обліку визнані доходи класифікуються за такими групами:

• дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

• інші операційні доходи;

• фінансові доходи;

• інші доходи;

• надзвичайні доходи.

Склад доходів, що відносяться до відповідної групи, встановлено П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати”.

Реалізація продукції підприємства – це відчуження активів, що належать підприємству, шляхом їх продажу з метою відтворення використаних засобів підприємства та отримання прибутку для задоволення різноманітних потреб підприємства та його власників.

Відпуск продукції на підприємстві ТОВ „Гайсинський консервний комбінат” оформляється видатковою накладною, де вказується покупець, назва товару, кількість і ціна.

Доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, а також знижки, надані покупцям, інші, що вираховуються з доходу, обліковують на рахунку 70 „Дохід від реалізації”. На кредиті відображається збільшення доходу, на дебеті – належна сума непрямих податків. Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами і продукції (товарів, робіт, послуг), регіонами збуту або іншими напрямами, визначеними підприємством.

У складі інших операційних доходів відображаються всі інші доходи, які не пов’язані з реалізацією товарів, робіт, послуг. Для узагальнення інформації використовують рахунок 71 „Інші операційні доходи”.

Збільшення (одержання) доходів від операційної діяльності, а саме від реалізації іноземної валюти; від реалізації інших оборотних активів; від операційної курсової різниці; одержані штрафи, пені, неустойки; від списання кредиторської заборгованості; одержані гранти та субсидії; інші доходи від операційної діяльності відображаються по кредиту рахунку, а суми непрямих податків та списання в порядку закриття в кінці звітного періоду на рахунок 79 „Фінансові результати” - по дебету цього рахунку.

Аналітичний облік інших операційних доходів ведеться за видами доходів та іншими напрямами, визначеними підприємством.

В ході звичайної діяльності можуть виникати доходи, пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.

Для обліку доходів від участі в капіталі призначено рахунок 72 „Дохід від участі в капіталі”. За кредитом рахунка відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом – списання в порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”. У всіх випадках збільшення доходу від інвестицій від спільної діяльності і від інвестицій у дочірні підприємства дебетується субрахунок 141 „Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” і кредитується субрахунок 722 ”Дохід від спільної діяльності” та 723 ”Дохід від інвестицій в дочірні підприємства”.

Рахунок 73 „Інші фінансові доходи” призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності. За кредитом рахунку відображається сума доходу, за дебетом – списання кредитового обороту на рахунок 79 „Фінансові результати”. Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування.

Для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства призначено рахунок 74 „Інші доходи”. За кредитом цього рахунка відображається збільшення (одержання) доходу, а саме: від реалізації фінансових інвестицій; від реалізації необоротних активів; від реалізації майнових комплексів; від не операційної курсової різниці; від безоплатно одержаних активів; інші доходи від звичайної діяльності, за дебетом належна сума непрямих податків та інших зборів і списання в порядку закриття на рахунок 79.

Для обліку доходів від надзвичайної діяльності передбачено рахунок 75 „Надзвичайні доходи”. По кредиту відображається визнана сума відшкодування, зокрема, від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження витрат від звичайних подій, а списання в порядок закриття на рахунок 79 „Фінансові результати” – по дебету цього рахунка.

Фінансовий результат – це приріст або зменшення власного капіталу підприємства, що утворюється в процесі підприємницької діяльності за звітний період.

Визначення фінансового результату полягає у визначенні чистого прибутку чи збитку звітного періоду. Узагальнення інформації про фінансовий результат підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 79 „Фінансовий результат”. За кредитом рахунку відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 „Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за їх характером, видами діяльності, видами продукції, робіт, послуг та іншими напрямками.

Обліковим регістром з обліку доходів і результатів діяльності є журнал-ордер №6.