Тема 10. Аналіз системи: „витрати – випуск – прибуток”.
Сутність і передумови аналізу системи “витрати – випуск - прибуток”.
Аналіз рівноваги та безпеки операційної діяльності.
Залежність прибутку від операційної активності та структури витрат.
Роль маржинального прибутку при аналізі і прийнятті рішень.
Беззбитковість і безпека діяльності підприємства і його підрозділів.
Операційний ліверидж, його визначення і застосування в оперативному аналізі.
1. Сутність і передумови аналізу системи “витрати – випуск - прибуток”.
В зарубіжній практиці досить широко застос. аналіз співвідношення “витрати-випуск-прибуток”).
ВВП-аналіз базується на відомих показниках і дозволяє оперативно оцінити вплив величини і структури витрат, обсягу продажу продукції на прибуток, аналізувати його залежність від рівня цін і структури виробництва, обгрунтовувати маркетингову стратегію. ВВП-аналіз з’ясовує зв’язок між витратами, рівнем операційної активності та прибутком. Термін “операційна активність” характеризуєє результативність діяльності підприємства.
Оскільки прибуток (П) – основний результативний показник діяльності підприємства, важливо знати його залежність від двох попередніх - витрат і обсягу продукції. Ця залежність ускладнюється тим, що витрати поділяються на змінні й постійні, а обсяг виробництва і продажу продукції має непрості зв’язки з цінами на окремі вироби.
При ВВП-аналізі співвідношення “витрати-випуск-прибуток” спрощуються і аналіз базується на таких передумовах:
всі витрати можна чітко поділити на змінні й постійні;
всі змінні витрати пропорційні, а постійні не містять елементів дегрегуючих витрат і є лише функцією часу;
ціни на вироби не залежать від обсягу виробництва і в межах розраху періоду стабільності.
Ці обмеження означають, що ВВП-аналіз здійснюється в межах даної виробничої та організаційної структури підприємства. За цих умов функції витрат і обсягу виробництва (продажу):
С=NСЗ.О.+СП,
В=NЦ,
де С-загальні витрати за певний період часу;
N-обсяг виробництва продукції у натуральному вимірі;
СЗО-змінні витарти на одиницю продукції, грн.;
СП-постійні витрати за розрахунковий період, грн.;
2. Аналіз рівноваги та безпеки операційної діяльності.
Операційна діяльністьть по виготовленню продукції або наданню послуг вважається врівноваженою, коли виручка від продажу цієї продукції, тобто дохід, дорівнює сукупним витратам. Цей обсяг продукції наз точкою беззбитковості. Зазначений обсяг виробництва – точка беззбитковості – розмежовує сфери збиткового і прибуткового виробництва.
Формула точки беззбитковості:
.
Формула обчислення беззбиткового обсягу виробництва у грошовому вимірі:
Як видно із формул, у точці беззбитковості постійні витрати СП покриваються маржинальним П. Проте не всі постійні витрати є витратами у формі готівкових видатків. Частина з них не потребує грошових виплат, а має форму нарахування. Це передусім амортизаційні відрахування (АВ) на реновацію основних засобів і нематері активів. Обсягом (точкою) готівкової беззбитковості:
,
де Nбг-обсяг в-ва продукції у натуральному вимірі, що забезпечує готівкову беззбитковість;
СПГ- пост витрати, що потреб виплат готівкою.
Відповідно, у грошовому вимірі:
.
Очевидно, що NбГ<Nб i ВбГ<Вб.
4. На основі беззбиткового обсягу виробництва визначається рівень безпеки операційної діяльності. Критерієм такої безпеки є ступінь перевищення беззбиткового обсягу виробництва фактичним (плановим) обсягом виготовлюваної продукції. Коефіцієнт безпеки операційної діяльності (kб) обчислюється так:
при натуральному вимірі обсягу продукції (однопродуктове виробництво)-
;
у випадку вартісного (грошового) виміру обсягу продукції (багатопродуктове виробництво) –
;
де N, В- факт або плановий обсяг продукції відповідно у натуральному і грошовому вимірі.