1.1.5. Порядок нарахування амортизації основних засобів

Основні засоби - матеріальні активи, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень (у 2011 р. - 1000 гривень) і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Амортизації підлягають витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та нематеріальних активів для використання в господарській діяльності, сума переоцінки вартості основних засобів.

Придбані (самостійно виготовлені) основні засоби зараховуються на баланс платника податку за первісною вартістю, що складається з таких витрат:

- суми, що сплачуються постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням/отриманням прав на об’єкт основних засобів;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються платнику);

- витрати на страхування ризиків доставки основних засобів;

- витрати на транспортування, установлення, монтаж, налагодження основних засобів;

- фінансові витрати, включення яких до собівартості кваліфікаційних активів передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку;

- інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування витрати на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також на поліпшення невиробничих основних засобів.

Класифікація основних засобів та інших необоротних активів і мінімально допустимих строків їх амортизації наведена у табл. 1.4.

Таблиця 1.4

Класифікація основних засобів та інших необоротних активів

Групи	Мінімально допустимі строки корисного використання, р.
1	2
група 1 – земельні ділянки (субрах. 101)	-
група 2 – капітальні витрати на поліпшення земель (субрах. 102)	15
група 3 – будівлі (субрах. 103),	20
споруди (субрах. 103),	15
передавальні пристрої	10
група 4 – машини та обладнання (субрах. 104)	5
з них:
електронно-обчислювальні машини, пов’язані з ними комп’ютерні програми телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації	2
група 5 – транспортні засоби (субрах. 105)	5
група 6 – інструменти, прилади, інвентар (меблі) (субрах. 106)	4
група 7 – тварини (субрах. 107)	6
група 8 – багаторічні насадження (субрах. 108)	10
група 9 – інші основні засоби (субрах. 109)	12
група 10 – бібліотечні фонди (субрах. 111)	-
група 11 – малоцінні необоротні матеріальні активи (субрах. 112)	-
група 12 – тимчасові (нетитульні) споруди (субрах. 113)	5
група 13 – природні ресурси (субрах. 114)	-
група 14 – інвентарна тара (субрах. 115)	6
група 15 – предмети прокату (субрах. 116)	5
група 16 – довгострокові біологічні активи (рах. 16)	7

Класифікація нематеріальних активів і мінімально допустимих строків їх амортизації наведена у табл. 1.5.

Якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріального активу не встановлено, такий строк становить 10 років безперервної експлуатації.

Таблиця 1.5

Класифікація нематеріальних активів

Групи	Строк дії права користування
1	2
група 1 – права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище) (субрах. 121)	відповідно до правовстановлю- ючого документа
група 2 – права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім права постійного користування земельною ділянкою, відповідно до закону, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо) (субрах. 122)	відповідно до правовстановлю- ючого документа
група 3 – права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті (субрах. 123)	відповідно до правовстановлю-ючого документа
група 4 – права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті (субрах. 124)	відповідно до правовстановлю- ючого документа, але не менш як 5 років
група 5 – авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті (субрах. 125)	відповідно до правовстановлю-ючого документа, але не менш як 2 роки
група 6 – інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо) (субрах. 127)	відповідно до правовстановлю-ючого документа

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, який встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не менше ніж визначеного Податковим кодексом і призупиняється на період його виводу з експлуатації (для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших причин) на підставі документів, які свідчать про виведення таких основних засобів з експлуатації).

Амортизація нараховується помісячно, починаючи з місяця, що наступає за місяцем введення об’єкта основних засобів в експлуатацію за кожним об’єктом до досягнення залишкової вартості такого об’єкта його ліквідаційної вартості із застосуванням таких методів: прямолінійного; зменшення залишкової вартості; прискореного зменшення залишкової вартості (застосовується лише при нарахуванні амортизації до об’єктів основних засобів групи 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби)); кумулятивного; виробничого.

Амортизація об’єктів груп 9, 12, 14, 15 нараховується за прямолінійним та виробничим методами. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися за рішенням платника податків у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об’єкта в розмірі 100 відсотків його вартості.

На основні засоби груп 1 та 13 амортизація не нараховується.

Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов’язаних із ремонтом та поліпшенням об’єктів основних засобів у сумі, що перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного податкового року з віднесенням суми поліпшення на об’єкт основного засобу, щодо якого здійснюється ремонт та поліпшення.

Сума витрат, що пов’язана з ремонтом та поліпшенням об’єктів основних засобів, у тому числі орендованих, у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, відноситься до витрат того звітного податкового періоду, в якому такі ремонт та поліпшення були здійснені.