У податковому обліку

Для визначення прибутку не враховуються доходи:

- сума попередньої оплати та авансів, отримана в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

- суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права згідно з договорами про спільну діяльність;

- суми коштів у частині надміру сплачених податків та зборів, що повертаються або мають бути повернені платнику податку з бюджетів;

- суми отриманого платником податку емісійного доходу.

Доходи відображаються в податковому обліку на підставі таких документів: виписка банку, прибутковий касовий ордер, видаткова накладна, накладна, рахунок-фактура, податкова накладна, товарно-транспортна накладна тощо. Накопичуються у Книзі (відомості, реєстрі, журналі) доходів підприємства, що має довільну форму або на спеціальному рахунку бухгалтерського обліку з аналогічною назвою.

1.1.4. Склад та умови визнання витрат

Витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Витрати визнаються на підставі належним чином оформлених первинних документів, що підтверджують факт їх виникнення та складаються із витрат операційної діяльності та інших витрат.

Витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації товарів, робіт, послуг. Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені (табл. 1.2).

Таблиця 1.2

Дата виникнення витрат у податковому обліку

Подія	Дата виникнення
1	2
Виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим технологічним циклом виробництва	нарахування витрат у поточному періоді
Списання собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг	визнання доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг
Нарахування інших витрат	дата понесення витрат
Нарахування податків та зборів	останній день звітного періоду
Здійснення кредитно-депозитних операцій	визнання процентів (комісійних та інших платежів, пов’язаних зі створен-ням або придбанням кредитів, вкладів
Здійснення благодійних чи інших внесків до неприбуткових організацій	фактичне перерахування внесків та/або вартості товарів (робіт, послуг)

Собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу.

Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, робіт, послуг складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом, а саме:

- прямих матеріальних витрат;

- прямих витрат на оплату праці;

- амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну);

- загальновиробничих витрат (табл. 1.3).

Таблиця 1.3

Склад витрат у фінансовому та податковому обліку

Види витрат у фінансовому обліку	П(С)БО 16 «Витрати»	Податковий кодекс України
1	2	3
Собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг	прямі матеріальні витрати
	прямі витрати на оплату праці
	інші прямі витрати	амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів
		вартість придбаних послуг
		інші прямі витрати
	змінні та постійні розподілені загально-виробничі витрати	загальновиробничі витрати
Загальновиробничі витрати	витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями; відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо)
	амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення
	амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення
	витрати на утримання та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необо-ротних активів загальновиробничого призначення

Продовж. табл. 1.3

1	2		3
	витрати на вдосконалення технології й організації виробництва
	витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень
	витрати на обслуговування виробничого процесу
	витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього природного середовища
	-		суми витрат, пов’язаних із підтвердженням відповід-ності продукції, систем якості, управління якістю, екологічного управління довкіллям
	інші витрати		інші витрати
Адміністративні витрати	загальні корпоративні витрати
	витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу
	витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання
	-	придбання пально-мастильних матеріалів
	винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо)
	витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо)
	амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання
	плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків
	витрати на врегулювання спорів у судових органах
	податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі	-
	інші витрати загальногосподарського призначення

Продовж. табл. 1.3

1	2	3
Витрати на збут	витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах
	витрати на ремонт тари
	оплата праці та комісійні винагороди працівникам підрозділів, що забезпечують збут
	витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), витрати на передпродажну підготовку товарів
	витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом
	витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона)
	витрати на транспортування, перевалку і страху-вання готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції
	витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування
	витрати на страхування призначеної для подальшої реалізації готової продукції, що зберігається на складі підприємства	-
	витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства
	інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва.

До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат.

До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об’єкт витрат, у тому числі внески на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв.

До складу інших витрат включаються:

- адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством;

- витрати на збут, які включають витрати, пов’язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- інші операційні витрати, що включають, зокрема:

а) витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсової різниці;

б) амортизацію наданих в оперативну оренду необоротних активів;

в) інші витрати операційної діяльності (суми нарахованих податків та зборів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування).

- фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями;

- інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема:

а) суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, в розмірі, що не перевищує чотирьох відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року;

б) витрати на створення резерву сумнівної заборгованості визнаються витратами з метою оподаткування в сумі безнадійної дебіторської заборгованості;

в) витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів (крім тих, що підлягають амортизації у складі нематеріальних активів), виданих державними органами для провадження господарської діяльності, в тому числі витрати на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації.

- суми витрат, не віднесені до складу витрат минулих звітних податкових періодів у зв’язку з втратою, знищенням або зіпсуттям документів, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді;

- суми витрат, не враховані в минулих податкових періодах у зв’язку з допущенням помилок та виявлені у звітному податковому періоді в розрахунку податкового зобов’язання.

Податковий кодекс України містить обмеження щодо включення до складу витрат (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Перелік витрат, що не враховуються при обчисленні оподатковуваного прибутку

При визначенні прибутку враховуються витрати подвійного призначення:

- витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, спеціальним (форменим) одягом, мийними та знешкоджувальними засобами, засобами індивідуального захисту, що необхідні для виконання професійних обов’язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України;

- витрати (крім тих, що підлягають амортизації), пов’язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності, на винахідництво і раціоналізацію господарських процесів, проведення дослідно-експериментальних та конструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей і зразків, пов’язаних з основною діяльністю платника податку;

- витрати платника податку на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників робітничих професій, а також у разі якщо законодавством передбачено обов’яз-ковість періодичної перепідготовки (підвищення кваліфікації);

- будь-які витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платником податку, вартість яких не компенсується за рахунок покупців таких товарів, у розмірі, що відповідає рівню гарантійних замін, прийнятих/оприлюднених платником податку;

- витрати на відрядження фізичних осіб, в межах фактичних витрат особи, яка відряджена, на проїзд, оплату вартості проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чищення, лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни), на найм інших жилих приміщень).

Платник податку проводить оцінку вибуття запасів за методами, встановленими відповідним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку. Для всіх одиниць запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується лише один із дозволених методів оцінки їх вибуття.

Витрати відображаються в податковому обліку на підставі таких документів: виписка банку, видатковий касовий ордер, накладна, рахунок-фактура, податкова накладна, товарно-транспортна накладна, розрахункова відомість, бухгалтерська довідка тощо. Накопичуються у Книзі (відомості, реєстрі, журналі) витрат підприємства, що має довільну форму або на спеціальному рахунку бухгалтерського обліку з аналогічною назвою.