4.1.6. Порядок обчислення єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування

Платниками єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування є:

1) роботодавці, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) чи за цивільно-правовими договорами;

2) працівники;

3) особи, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності.

Єдиний внесок нараховується:

1) для роботодавців та працівників - на суму нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами;

2) для працівників, що хворіли - на суму допомоги по тимчасовій непрацездатності.

Нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску (15 прожиткових мінімумів, встановлених для працездатних осіб).

Єдиний внесок для роботодавців встановлюється у відсотках до бази нарахування єдиного внеску відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного внеску, з урахуванням видів їх економічної діяльності (додаток Б).

Єдиний внесок для працівників встановлюється у розмірі 3,6 % до бази нарахування єдиного внеску, при нарахуванні лікарняних - 2 % суми допомоги по тимчасовій непрацездатності.

Суми єдиного внеску розподіляються за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування пропорційно до сум єдиного внеску (у відсотках).

Єдиний внесок обчислюється у національній валюті, у тому числі з виплат (доходу), що здійснюються в натуральній формі.

Сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті не пізніше 20 числа місяця, що настає за базовим звітним періодом шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки територіальних органів Пенсійного фонду, відкриті в органах Державного казначейства України для його зарахування.

При цьому під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов'язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для таких платників (авансові платежі).

Базовим звітним періодом є календарний місяць.

За наявності у платника єдиного внеску одночасно із зобов'язаннями із сплати єдиного внеску зобов'язань із сплати податків, інших обов'язкових платежів, передбачених законом, або зобов'язань перед іншими кредиторами зобов'язання із сплати єдиного внеску виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов'язаннями, крім зобов'язань з виплати заробітної плати (доходу).

4.1.7. Порядок складання та подання звітності до органів Пенсійного фонду України

Порядок складання звітності до Державного Пенсійного фонду про обчислений соціальний внесок визначається Постановою правління Пенсійного фонду України „Про порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування” від 08.10.2010 № 22-2.

Звітність до органів Пенсійного фонду подається особисто фізичною особою, страхувальником (відповідальною особою фізичної особи, страхувальника) за місцем взяття на облік в органах Пенсійного фонду одним із способів:

- в електронній формі;

- на паперових носіях, завірених підписом керівника страхувальника та скріплених печаткою (за наявності), разом з електронною формою на електронних носіях інформації;

- на паперових носіях, якщо у страхувальника кількість застрахованих осіб не більше п'яти.

Електронна форма звіту до органів Пенсійного фонду формується страхувальником з використанням спеціалізованого програмного забезпечення, версії якого безкоштовно надаються в органі Пенсійного фонду за місцем взяття на облік.

Паперовий звіт подається в друкованому вигляді або заповнюється українською мовою друкованими літерами без помарок та виправлень кульковою ручкою з синім або чорним чорнилом у двох примірниках. У разі незаповнення того чи іншого рядка звіту через відсутність операції цей рядок прокреслюється. Один примірник звіту з відміткою органу Пенсійного фонду про його прийняття зберігається у страхувальника.

Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України містить частини:

- перелік таблиць звіту, які повинні бути подані до органів пенсійного фонду;

- інформацію про нарахування єдиного внеску за видами застрахованих осіб;

- інформацію про трудові відносини застрахованих осіб;

- відомості про нарахування заробітної плати (доходу) конкретним застрахованим особам;

- наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства.

Грошові суми в таблицях звіту заповнюються в гривнях з копійками. Таблиці звіту завіряються підписами керівника та головного бухгалтера (за наявності такої посади у страхувальника). Якщо страхувальник є юридичною особою, таблиці звіту засвідчуються печаткою страхувальника. Якщо страхувальник є фізичною особою, таблиці звіту засвідчуються печаткою страхувальника за її наявності.

Звіт страхувальником повинен подаватися в повному обсязі не пізніше 20 числа місяця, що настає за базовим звітним періодом. У разі неподання однієї із необхідних таблиць звіт не приймається. Звіт, надісланий поштою, не вважається поданим.

Звіт формується на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) соціального внеску або які підтверджують нарахування доходу та повинен містити основні дані про страхувальника: ідентифікаційний код ЄДРПОУ; найменування страхувальника; реєстраційний номер звіту в органі Пенсійного фонду; дату реєстрації в органах Пенсійного фонду; код виду економічної діяльності (КВЕД); клас професійного ризику виробництва; місцезнаходження (місце проживання) страхувальника; організаційно-правову форму господарювання; назву банку, код МФО, номер поточного рахунку; середньооблікову чисельність штатних працівників, у тому числі працівників, яким відповідно до чинного законодавства встановлено інвалідність; кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру; кількість застрахованих осіб; обрану систему оподаткування.

Навпроти таблиць, які не подаються до органів Пенсійного фонду, проставляються прочерки.

У графі "Кількість аркушів" зазначається кількість аркушів документів однієї таблиці.

У графі "Кількість рядків" зазначається кількість заповнених рядків на аркушах документів однієї таблиці.

У графі "Усього" зазначаються загальна кількість аркушів документів та загальний підсумок рядків у цих аркушах.

Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску містить інформацію про:

• загальну суму нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами та оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності й розшифровку цих сум в окремих рядках;

• суму нарахованої заробітної плати, на яку нараховується єдиний внесок за видами підприємств відповідно до класу професійного ризику виробництва (36,76 - 49,7 %);

• суму допомоги по тимчасовій непрацездатності, на яку нараховується внесок у розмірі 33,2 %;

• суму нарахованого єдиного внеску у вигляді відрахувань;

• суму нарахованої заробітної плати, з якої проводиться утримання єдиного внеску;

• суму утриманого єдиного внеску;

• суму донарахованого та/або доутриманого єдиного внеску у зв'язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах;

• зміст помилки;

• загальну суму обчислено соціального внеску.

Таблиця 5. Трудові відносини застрахованих осіб містить інформацію про дату початку чи закінчення трудових відносин кожного працівника з роботодавцем.

Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітку(доходу) застрахованим особам призначена для формування страхувальником у розрізі кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу) у звітному місяці. Такі відомості формуються з урахуванням кодів категорій застрахованих осіб.

Графа "Загальна сума нарахованої заробітної плати (доходу) (усього з початку звітного місяця)" по кожній окремій застрахованій особі формується з урахуванням наступної черговості відображення виплат за умови їх нарахування цій особі в одному звітному періоді:

а) сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній;

б) сума винагороди за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців);

в) сума допомоги по тимчасовій непрацездатності.

При цьому суми, нараховані за дні щорічних та додаткових відпусток, вносяться до вищезазначеної графи як суми нарахованої заробітної плати до поля відповідного місяця тільки у сумі, що припадає на дні відпустки у цьому місяці. Суми, що припадають на дні відпустки наступних місяців, включаються до поля наступних місяців і відображаються в наступних рядках за першим рядком.

Суми виплат, нараховані за дні тимчасової непрацездатності, відображаються в окремих рядках з кодом категорії застрахованої особи 29 у полі відповідного місяця тільки в сумі, що припадає на такий місяць.

Графа "Сума нарахованої заробітної плати (доходу) у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок" по кожній застрахованій особі формується виключно з урахуванням вищезазначеної черговості виплат.

Якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній період, зокрема у зв'язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, вони включаються до заробітної плати того місяця, у якому були здійснені нарахування.

Графа "Тип нарахування" заповнюється страхувальником лише у випадках, передбачених переліком кодів типу нарахувань 1-5:

1 - сума заробітної плати (доходу) за виконану роботу (надані послуги), строк виконання яких перевищує календарний місяць, а також за відпрацьований час після звільнення з роботи або згідно з рішенням суду - середня заробітна плата за вимушений прогул;

2 - сума заробітної плати, нарахована у попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверд-жують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку страхувальником самостійно донараховано суму єдиного внеску;

3 - сума заробітної плати (доходу), нарахована у попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких проводиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку страхувальником самостійно зменшено зайво нараховану суму єдиного внеску;

4 - сума заробітної плати (доходу), нарахована у попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку при перевірці органом Пенсійного фонду донараховано суму єдиного внеску;

5 - сума заробітної плати (доходу), нарахована у попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких проводиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку при перевірці органом Пенсійного фонду зменшено зайво нараховану суму єдиного внеску;

6 - сума заробітної плати (доходу), нарахована в попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку страхувальником самостійно донараховано суму внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за період до 1 січня 2011 року;

7 - сума заробітної плати (доходу), нарахована у попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких проводиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку страхувальником самостійно зменшено нараховану суму внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за період до 1 січня 2011 року;

8 - сума заробітної плати (доходу), нарахована у попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку при перевірці органом Пенсійного фонду донараховано суму внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за період до 1 січня 2011 року;

9 - сума заробітної плати (доходу), нарахована у попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких проводиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку при перевірці органом Пенсійного фонду зменшено нараховану суму внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за період до 1 січня 2011 року.

На одну застраховану особу допускається декілька записів у таблиці 6, якщо протягом одного звітного періоду застрахованій особі були здійснені нарахування виплат, у яких відрізняються бази нарахування єдиного внеску та розміри ставок єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а також якщо нарахування здійснювалися за майбутні (відпускні) та минулі (лікарняні та нарахування сум заробітної плати (доходу) за виконану роботу (надані послуги), строк виконання яких перевищує календарний місяць, а також за відпрацьований час після звільнення з роботи або згідно з рішенням суду - середня заробітна плата за вимушений прогул) періоди.

4.2. Плани практичних занять

ЗАНЯТТЯ 1

Тема: Особливості податкового обліку податку на доходи фізичних осіб

Питання для вивчення і обговорення

1. Платники податку на доходи фізичних осіб

2. Об’єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб

3. Ставки податку на доходи фізичних осіб

4. Склад загального місячного оподатковуваного доходу

5. Порядок визначення чистого річного оподатковуваного доходу

6. Доходи, що не включаються до загального місячного оподатковуваного доходу

7. Податкова знижка та порядок її відшкодування

8. Податкова соціальна пільга та її види

9. Порядок надання податкової соціальної пільги

10. Порядок утримання податку на доходи фізичних осіб

11. Порядок перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету

Завдання 21

1. На основі даних про нараховану заробітну плату працівників ПрАТ «Волошка» за січень 20ХХ року необхідно провести обов’язкові утримання податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

2. Здійснити записи до Книги обліку витрат по ПрАТ «Волошка».

На ПрАТ «Волошка» працює 5 осіб, для чотирьох з яких (Карпенко П.Р., Петренко Н.В., Карпов С.І. та Мірошниченко М.В.) робота на підприємстві є основною, Симоненко М.М. працює за сумісництвом.

Петренко Н.В. (ідентифікаційний код – 7322911458) із січня претендує на загальну податкову соціальну пільгу (ПСП), а також має посвідчення інваліда І групи.

Карпов С.І. (ідентифікаційний код – 1689225458) у лютому подав заяву та відповідні документи на отримання ПСП на двох дітей віком до 18 років.

Мірошниченко М.В. (ідентифікаційний код – 7589234568) у березні подав заяву та відповідні документи на отримання ПСП як Герой України.

Карпенко П.Р (ідентифікаційний код – 7458923568) у лютому подала заяву та відповідні документи на отримання ПСП як одинока мати, що має дитину віком до 18 років.

Симоненко М.М. має ідентифікаційний код 1245789652.

Інформація про нараховану заробітну плату працівників ПрАТ «Волошка» узагальнена в табл. 4.1.

Таблиця 4.1