Платники податку на прибуток, об’єкт оподаткування, ставка податку
Перелік суб’єктів господарювання, що є платниками податку на прибуток, особливості визначення об’єкту оподаткування та ставку податку на прибуток узагальнено на рис. 1.1.
Платниками податку на прибуток з числа резидентів є:
- суб’єкти господарювання – юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами;
- управління залізниці, яке отримує прибуток від основної діяльності залізничного транспорту. Перелік робіт та послуг, що належать до основної діяльності залізничного транспорту, визначається Кабінетом Міністрів України;
- підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, які отримують прибуток від неосновної діяльності залізничного транспорту;
- неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню.
Ставка податку на прибуток становить:
з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно - 23 %;
з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21 %;
з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19 %;
з 1 січня 2014 року - 16 %.
Склад та умови визнання доходів
Доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Доходи, що враховуються при обчисленні прибутку, відображаються в обліку на підставі первинних документів та складаються з доходу від операційної діяльності та інших доходів.
Дохід від операційної діяльності включає дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг. Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар, дохід від надання послуг та виконання робіт - за датою складення акта або іншого документа, який підтверджує виконання робіт або надання послуг. Датою отримання інших доходів є дата їх виникнення (табл. 1.1).
Таблиця 1.1
Дата виникнення доходів у податковому обліку
Подія |
Дата виникнення |
1 |
2 |
Реалізація товарів |
перехід покупцеві права власності на товар |
Надання послуг та виконання робіт |
складення акта (іншого документа), який підтверджує виконання робіт (надання послуг) |
Торгівля товарами (послугами) з використанням автоматів із продажу товарів (послуг) чи іншого подібного обладнання |
вилучення з автоматів або подібного обладнання грошової виручки |
Торгівля товарами (послугами) через торговельні автомати з використанням жетонів, карток або інших замінників грошового знака |
продаж жетонів, карток або інших замінників грошового знака |
Торгівля товарами, виконання робіт, надання послуг з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, іменних чеків |
оформлення відповідного рахунка (розрахункового документа) |
Отримання безповоротної фінансової допомоги та безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) |
фактичне отримання товарів (робіт, послуг), надходження коштів на банківський рахунок чи в касу |
Здійснення орендних операцій |
нарахування доходів |
Отримання штрафів, неустойки, пені |
фактичне надходження |
Продаж іноземної валюти |
перехід права власності на валюту |
Отримання інших доходів |
дата виникнення |
Нарахування процентів за цінними паперами |
податковий період, протягом якого була здійснена або мала здійснитися виплата процентів |
Склад інших доходів підприємства у податковому обліку наведений на рис. 1.2.
Рис. 1.2. Склад інших доходів підприємства