34. Налог на добычу полезных ископаемых: плательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки налога.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, а права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. Пользователи недр подлежат постановке на учет в качестве плательщиков налога по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование.

Объект н/о - полезные ископаемые:

_{Добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленных налогоплательщику в пользование;}

_{Извлечение из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством о недрах;}

_{Добытые из недр за пределами территории РФ (на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных} гос-в или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не является объектом н/о:

Общераспространенные полезные ископаемые, добытые ИП и используемые им непосредственно для личного потребления (не реализация)

Добытые минералогические и другие геологические коллекционные материалы;

Особо охраняемые геологические объекты, имеющие научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное общественное значение; перечень геологических объектов устанавливается Правительством РФ

Налогообложению подлежат:

Уголь каменный, бурый; горючие сланцы, прошедшие технологические операции, необходимые для доведения их для требуемого качества

Антрацит, асбест, магнезит, торф, прошедший технологические операции,

Углеводородное сырье, те нефть и газовый конденсат, прошедшие технологическую обработку;

Газ горючий природный

Товарные руды черных, цветных, редких металлов, прошедшие технологическую обработку

Природные алмазы и другие драгоценные камни, прошедшие операции по обогащению, сортировке, первичной классификации и оценки;

Концентраты и другие полупродукты, содержащие драг металлы (золото, серебро, платина и др);

Соль природная и чистый хлористый натрий, прошедшие операции по выпариванию, измельчению и просеиванию;

Подземные воды, содержащие полезные ископаемые, а также воды, содержащие природные лечебные ресурсы (минводы).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых (за искл попутного газа и газа горючего природного). Добытое полезное ископаемое - это первая по своему качеству продукция, соответствующая гос стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту или стандарту организации. Иначе говоря, это минеральное сырье, прошедшее первичную обработку, осуществляемую в границах горного отвода и предусмотренную техническим проектом.

Кол-во добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом. Прямой метод предполагает определение кол-ва с помощью измерительных приборов с учетом фактических потерь полезного ископаемого; косвенный метод применяется в том случае, если кол-во невозможно опр прямым методом. В этом случае кол-во определяется расчетно по показателям содержания добытого полезного ископаемого в извлекаемом минеральном сырье (например, по к-ту извлечения).

Оценка стоимости единицы полезного ископаемого (цена) определяется одним из след способов:

Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соотв налоговый период цен реализации без учета гос субвенций;

Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соотв налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

По первым двум способам оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого (цены) производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде рыночных цен без НДС и акциза, а также без расходов налогоплательщика по доставке. При этом стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

При отсутствии у налогоплательщика реализации добытых полезных ископаемых НДПИ исчисляется исходя из расчетной стоимости, учитывающей след расходы:

- Материальные, за искл расходов по хранению, транспортировке, упаковки и иной подготовки при реализации добытых полезных ископаемых;

- расходы на оплату труда только тех работников, которые заняты при добыче полезных ископаемых;

- суммы начисленной амортизации по имуществу, связанному с добычей полезных ископаемых

- Расходы на ремонт ОС

- расходы на освоение природных ресурсов

- прочие расходы, связанные с добычей полезных ископаемых

Таким образом, налоговая база определяется как произведение кол-ва добытого полезного ископаемого на стоимость единицы добытого полезного ископаемого (цена).

Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от вида полезного ископаемого. Пониженная налоговая ставка установлена для налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместивших все расходы гос-ва на поиск и разведку полезных ископаемых. Они уплачивают налог по ставке с коэффициентом 0,7%.

По нулевой ставке производится н/о при добыче:

Полезных ископаемых в части их нормативных потерь, которые определяются Правительством РФ

Полезных ископаемых пониженного качества

Минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях;

Подземных вод, используемых исключительно в с/х целях.

Сумма налога исчисляется как соотв налоговой ставке процентная доля от стоимости добытых полезных ископаемых за искл тех полезных ископаемых, по кот установлена твердая ставка.