- •Содержание
- •1. Основы бюджетного процесса в Российской Федерации
- •1.1. Принципы построения бюджетной системы Российской Федерации
- •1.2. Понятие и функции бюджета
- •1.3. Структура бюджетной системы Российской Федерации
- •1.4. Участники бюджетного процесса
- •1.5. Исполнение бюджетов
- •1.6. Государственный финансовый контроль за исполнением бюджета
- •1.7. Бюджетная классификация Российской Федерации
- •Структура кода классификации доходов бюджета
- •I группа
- •II группа
- •III группа
- •IV группа
- •Структура кода классификации расходов бюджета
- •2. Организация бюджетного учета
- •2.1. Задачи бухгалтерского учета в бюджетных организациях, его роль в бюджетном процессе Российской Федерации
- •2.2. Нормативная база бюджетного учета
- •2.3. Основные правила и требования к ведению бюджетного учета
- •2.4. Обязанности, права и ответственность руководителя бюджетного учреждения
- •2.5. Обязанности, права и ответственность главного бухгалтера бюджетного учреждения
- •2.6. Структура бюджетной бухгалтерии, обязанности бухгалтерских служб
- •2.7. Первичные документы в бюджетном учете
- •2.7.1. Применяемые в бюджетном учете первичные документы, порядок их составления
- •2.7.2. Порядок проверки и заключительного оформления первичных документов
- •2.7.3. Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы и условия изъятия документов
- •2.8. Учетные регистры, применяемые в бюджетном учете
- •2.8.1. Порядок оформления учетных регистров
- •2.8.2. Способы исправления ошибок в учетных регистрах
- •2.9. Правила хранения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета
- •2.10. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств, порядок оформления ее результатов
- •2.11. Требования к автоматизации бюджетного учета
- •3. План счетов бюджетного учета, его структура и содержание
- •Финансовый результат.
- •Структура кода балансового счета бюджетного учета
- •4. Учет нефинансовых активов
- •4.1. Нефинансовые активы. Основные положения
- •4.2. Учет основных средств
- •4.3. Учет нематериальных активов
- •4.4. Учет непроизведенных активов
- •4.5. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
- •4.6. Учет материальных запасов
- •4.7. Учет готовой продукции
- •4.8. Учет вложений в нефинансовые активы
- •4.9. Учет нефинансовых активов в пути
- •4.10. Учет нефинансовых активов имущества казны
- •5. Учет финансовых активов
- •5.1. Финансовые активы. Основные положения
- •5.2. Учет денежных средств учреждения на счетах
- •5.3. Учет денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение
- •5.4. Учет денежных средств учреждения в пути
- •5.5 Учет наличных денежных средств в кассе учреждения
- •5.6 Учет денежных документов
- •5.7 Учет аккредитивов
- •5.8 Учет денежных средств учреждения в иностранной валюте
- •6. Учет финансовых вложений
- •6.1. Финансовые вложения. Основные положения
- •6.2. Учет депозитов и иных финансовых активов
- •6.3. Инвестиции средств бюджета в акции и иные формы участия в капитале других организаций
- •6.4. Учет вложений средств бюджета в облигации, векселя и иные ценные бумаги
- •7. Расчеты с дебиторами
- •7.1. Учет расчетов по доходам
- •7.2. Учет расчетов по выданным авансам
- •7.3. Учет расчетов по бюджетным кредитам
- •7.4. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •7.5. Учет расчетов по недостачам
- •7.6. Учет расчетов с прочими дебиторами
- •8. Обязательства. Расчеты с кредиторами
- •8.1. Учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам
- •8.2. Учет расчетов по принятым обязательствам
- •8.3. Учет расчетов по платежам в бюджеты
- •8.4. Учет прочих расчетов с кредиторами
- •8.5. Учет расчетов по выплате наличных денег
- •8.6. Учет расчетов по операциям единого счета бюджета в органах казначейства
- •9. Финансовый результат
- •9.1. Финансовый результат текущей деятельности учреждения
- •040101000 “Финансовый результат текущей деятельности учреждения”
- •040103000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов”
- •9.2. Финансовый результат прошлых отчетных периодов
- •9.3. Учет доходов будущих периодов
- •10. Санкционирование расходов бюджета
- •10.1. Учет бюджетных обязательств. Основные положения
- •10.2. Учет лимитов бюджетных обязательств
- •10.3. Учет принятых бюджетных обязательств
- •10.4. Учет бюджетных ассигнований
- •10.5. Учет сметных назначений по приносящей доход деятельности
- •11. Учет на забалансовых счетах
- •01 “Основные средства в пользовании”
- •02 “Материальные ценности, принятые на ответственное хранение”
- •03 “Бланки строгой отчетности”
- •04 “Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов”
- •05 “Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению”
- •06 “Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности”
- •07 “Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры”
- •13 “Экспериментальные устройства”
- •14 “Расчетные документы, ожидающие исполнения”
- •15 “Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по приносящей доход деятельности”
- •16 “Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок”
- •17 “Поступления денежных средств на счета учреждения”
- •18 “Выбытия денежных средств со счетов учреждения”
- •19 “Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет”
- •20 “Списанная задолженность невостребованная кредиторами”
- •22 “Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению”
- •23 “Затраты, предшествующие формированию капитальных вложений”
- •12. Порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями
- •13. Особенности формирования учетной политики бюджетного учреждения
- •14. Отчетность бюджетного учреждения и других участников бюджетного процесса
- •15. Программное обеспечение получателя бюджетных средств
5.7 Учет аккредитивов
Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву), осуществить платеж в пользу бенефициара (получателя средств по аккредитиву) указанной в аккредитиве суммы по представлении последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.
Аккредитивы используются как форма расчетов в торговой сделке, наряду с авансом, инкассо и открытым счетом (или оплатой по факту).
В соответствии с Инструкцией №148н, движение денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги учитывается на счете 020106000 “Аккредитивы”.
Учет операций по движению аккредитивов ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета.
Перечисление денежных средств на аккредитивный счет отражается по дебету счета 020106510 “Поступления денежных средств на аккредитивный счет” и кредиту счетов 020101610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов”, 020107610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте”, 030405000 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами”.
Использование аккредитива оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета 020106610 “Выбытия денежных средств с аккредитивного счета”:
в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 “Расчеты по выданным авансам”(020619560, 020620560, 020621560, 020622560) при переходе права собственности на имущество получателю в момент его получения;
в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 “Нефинансовые активы в пути”(010701310, 010702320, 010703340) при переходе права собственности на имущество получателю в момент его отгрузки поставщиком;
в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 “Расчеты по принятым обязательствам” (030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830) при оплате приобретения услуг.
Поступление неиспользованных сумм аккредитивов отражается по кредиту счета 020106610 “Выбытия денежных средств с аккредитивного счета” и дебету счета 020101510 “Поступления денежных средств учреждения на счета”, 020107510 “Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте”, соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами”.
Аналитический учет по счету ведется по каждому выставленному аккредитиву на Карточке учета средств и расчетов.
5.8 Учет денежных средств учреждения в иностранной валюте
Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
Операции по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы казначейства учитываются на счете 020107000 “Денежные средства учреждения в иностранной валюте”. Также на этом счете учитываются операции со средствами в иностранной валюте, полученными от приносящей доход деятельности.
Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю бюджетных средств для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью отражается по дебету счета 020107510 “Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте” и кредиту счета 020103510 “Поступления денежных средств учреждения в пути”;
поступление денежных средств по возврату ссуд и кредитов отражается по дебету счета 020107510 “Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте” и кредиту счетов 020701640 “Уменьшение задолженности по бюджетным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации”, 020702640 “Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации”, 020703640 “Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам правительствам иностранных государств”, 020704640 “Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам иностранным юридическим лицам”, 020705640 “Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам международным финансовым организациям”;
поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств, отражается по дебету счета 020107510 “Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте”и кредиту счетов 030101710 “Увеличение задолженности по внутреннему долгу “030102720 “Увеличение задолженности по внешнему государственному долгу”;
поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 020107510 “Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 “Расходы учреждения”, счета 020104610 “Выбытия из кассы”, соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 “Расчеты по выданным авансам”(020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020615660, 020618660, 020619660, 020620660, 020621660, 020622660, 020623660, 020624660), соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 “Расчеты по платежам в бюджеты”(030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730);
поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов на валютный счет учреждения, отражается по дебету счета 020107510 “Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 “Расчеты по доходам”(020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 “Доходы учреждения”.
Операции по выбытию средств с валютного счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:
перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств, отражается по кредиту счета 020107610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 “Внутриведомственные расчеты”;
перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат отражается по кредиту счета 020107610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 “Расчеты по выданным авансам”(020604560, 020605560, 020606560, 020607560, 020608560, 020609560, 020615560, 020616560, 020618560, 020619560, 020620560, 020621560, 020622560, 020623560, 020624560);
перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги отражается по кредиту счета 020107610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 “Расчеты по принятым обязательствам” (030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030210830, 030211830, 030212830, 030213830, 030214830, 030215830, 030216830, 030217830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830, 030224830);
предоставление кредитов отражается по кредиту счета 020107610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 “Расчеты по бюджетным кредитам”(020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);
перечисление денежных средств по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику, отражается по кредиту счета 020107610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 “Расчеты по бюджетным кредитам”(020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);
перечисление денежных средств по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику, отражается по кредиту счета 020107610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте” и дебету счета 040101290 “Прочие расходы”;
погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 020107610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 “Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам” (030101810, 030102820);
суммы, полученные наличными в кассу учреждения, и прочие выплаты, осуществляемые учреждением, отражаются по кредиту счета 020107610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте” и дебету счетов 020104510 “Поступления в кассу”, 020106510 “Поступления средств на аккредитивный счет”, 020401550 “Увеличение депозитов, иных финансовых активов”, соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 “Доходы учреждения”, соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 “Расчеты по платежам в бюджеты”(030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830), счета 030403830 “Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда”, счета 030402830 (Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами);
операции по конвертации валюты Российской Федерации в иностранную валюту отражаются по кредиту счетов 020101610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов”, 020103610 “Выбытия денежных средств учреждения в пути” в корреспонденции с дебетом счетов 020103510 “Поступления денежных средств учреждения в пути”, 020107510 “Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте”;
операции по конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации отражаются по кредиту счетов 020107610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте”, 020103610 “Выбытия денежных средств учреждения в пути” в корреспонденции с дебетом счетов 020103510 “Поступления денежных средств учреждения в пути”, 020101510 “Поступления денежных средств учреждения на счета”;
расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета 020107610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте” и дебету счета 040101226 “Расходы на прочие работы, услуги”;
положительная курсовая разница отражается по дебету счета 020107510 “Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте” и кредиту счета 040101171 “Доходы от переоценки активов”;
отрицательная курсовая разница отражается по дебету счета 040101171 “Доходы от переоценки активов”и кредиту счета 020107610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте”.
Вопросы для самопроверки:
Что относится к финансовым активам?
Какие счета применяются для учета операций с финансовыми активами?
Как отражаются на счетах бюджетного учета операции по поступлению и расходованию средств с банковского счета?
Что относится к денежным средствам учреждения, полученным во временное распоряжение?
Какими нормативными документами регламентируется ведение кассовых операций в бюджетном учреждении?
Что относится к денежным документам?
Какой счет применяется для отражения движения различных денежных документов?
Дайте определение аккредитива.
Какими бухгалтерскими записями оформляются операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте?