2. . Облік результатів неопераційної діяльності

Облік результатів фінансових операцій

Прибуток або збиток від фінансових операцій ідприємства визначається на результатному брахунку 792 "Результат фінансових операцій".

По кредиту субрахунку 792 "Результат фінансових операцій" дображається списання суми доходів від участі в капіталі та інших нансових доходів, по дебету - списання фінансових витрат з рахунків 95 інансові витрати" та 96 "Втрати від участі в капіталі".

Аналітичний облік витрат та результатів фінансових операцій ведеться видами витрат, результатів та іншими напрямками, визначеними підприємством.

Первинними документами з обліку фінансових результатів від фінансової діяльності та списання на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" є розрахунки бухгалтерії.

Схема визначення фінансових результатів від фінансових операцій та операцій від участі в капіталі наведена нижче (рис. 26.2).

792 "Результат фінансових операцій"

Дебет: 951,952,961,962,963

Кредит: 721,722,723,731,732,733

Облік результатів від іншої звичайної діяльності

Прибуток (збиток) від Іншої звичайної діяльності підприємства визначається на результатному субрахунку 793 "Результат від іншої звичайної діяльності".

По кредиту рахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, по дебету - списання витрат з рахунку 97 "Інші витрати".

Аналітичний облік фінансових результатів від іншої звичайної діяльності ведеться за видами результатів та іншими напрямками визначеними підприємством.

Первинними документами з обліку резервів від іншої звичайної діяльності є розрахунки бухгалтерії.

Схема визначення фінансових результатів від іншої звичайної діяльності наведена нижче (рис. 26.3).

793 "Результат іншої звичайної діяльності"

Дебет: 971,972,973,974,975,976,977

Кредит: 741,742,743,744,745,746

3. Облік результатів надзвичайних подій

Облік фінансових результатів від надзвичайних подій

Зіставлення доходів і витрат від конкретних подій дають можливість визначити фінансовий результат від визначеної події.

Прибуток (збиток) від надзвичайних подій визначається на результатному субрахунку 794 "Результат надзвичайних подій".

По кредиту субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, по дебету — списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 "Надзвичайні витрати".

Записи на рахунках з обліку фінансових результатів від надзвичайних подій здійснюється на підставі розрахунків та довідок бухгалтерії.

Схема визначення фінансових результатів від надзвичайних подій наведена нижче (рис. 26.4).

794 "Результат надзвичайних подій"

Дебет: 991,992,993,982

Кредит: 751,752

3. Облік використання прибутку підприємства

В усіх підприємствах основним узагальнюючим показником фінансових результатів господарської діяльності є прибуток. Порядок використання прибутку визначає власник (власники) підприємства або уповноважений ним орган згідно із статутом підприємства.

За рахунок прибутку, в першу чергу, по встановлених нормативах здійснюються розрахунки з бюджетом, формуються цільові фонди на підприємстві, покриваються збитки минулих років.

Чистий прибуток, одержаний товариством як результат його господарської діяльності після сплати податків до бюджету, а також інших платежів, спрямовується на виплату дивідендів учасникам товариства в розмірі, обумовленому зборами учасників товариства.

Сума, що залишилася, спрямовується на формування фондів підприємства, а саме:

О резервного фонду у розмірі не менше 25 % статутного капіталу товариства. Він використовується для покриття витрат, пов'язаних з відшкодуванням збитків та позапланових витрат. Резервний фонд створюється шляхом щорічних відрахувань у розмірі не менше 5 % чистого прибутку товариства до одержання необхідної суми. Кошти фонду зараховуються на спеціальний рахунок в установі банку. Рішення про використання коштів фонду приймається зборами учасників товариства;

=> фонду сплати дивідендів. Розмір планової і нарахованої за рік суми грошових коштів цього фонду затверджується зборами учасників товариства;

=> фонду соціально-культурного розвитку, який формується і використовується відповідно до рішень, затверджених зборами учасників товариства.

В разі потреби підприємство може формувати й інші фонди.

Збитки, що можуть виникнути в результаті діяльності товариства, покриваються з резервного фонду, а у разі недостатності - з інших фондів, створених на підставі установчих документів.

Облік нерозподіленого прибутку (непокритого) збитку

Нерозподілений прибуток - це сума чистого прибутку, нерозподіленого у вигляді дивідендів між акціонерами і власниками підприємства. В момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений.

Залишений нерозподілений за звітний рік прибуток (або непокритий поточними доходами збиток) перераховують на рахунок "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

Для обліку нерозподіленого прибутку або непокритих збитків передбачений рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

На рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.

По кредиту рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету — збитки та використання прибутку.

Для бухгалтерського обліку зазначених щойно коштів передбачено такі субрахунки (у рахунку нерозподіленого прибутку):

441 "Прибуток нерозподілений"

442 "Непокриті збитки"

443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Рахунок 44 належить до класу "Власний капітал та забезпечення зобов'язань". Таким чином, відображається на балансі як збільшення (зменшення) власного капіталу.

№	Зміст	Дт	Кт
1	У порядку закриття рахунка 79 списано суму прибутку, отриману в звітному періоді: - від основної діяльності	791	444
	- від фінансової діяльності	792
	- від іншої звичайної діяльності, яка не є операційною або фінансовою	793
	- в результаті надзвичайних подій	794

Чистий прибуток визначається в кінці звітного року і відображається по дебету рахунку 79 "Фінансові результати" і по кредиту рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". Збиток по звітному балансу відображається по дебету рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" і по кредиту рахунку 79 "Фінансові результати" (останній в будь-якому випадку закривається). Кредитове сальдо по рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" характеризує нерозподілений прибуток, а дебетове сальдо - непокритий збиток.

Аналітичний облік по рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться тільки по оборотах звітного року. На рахунку доцільно виділити наступні аналітичні позиції:

=> чистий прибуток звітного періоду;

=> поточні витрати, втрати, які списані як використання прибутку в звітному періоді;

=> відрахування до резервного фонду;

=> дивіденди, які нараховані за минулі звітні періоди;

=> дивіденди, які нараховані за звітний період (авансом).

По всіх аналітичних позиціях аналітичний облік ведуть наростаючим підсумком з початку звітного періоду.

Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному році, відповідно до П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" відображається кореспонденцією рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1-6.

Методика визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду

Визначення фінансового результату полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою в бухгалтерському обліку передбачається послідовне зіставлення доходів та витрат. Визначення фінансового результату як процесу розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду може бути поділено на такі етапи:

1. Визначення валового доходу.

2. Визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, послуг).

3. Визначення валового прибутку (збитку).

4. Визначення фінансового результату — прибутку (збитку) від операційної діяльності.

5. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.

6. Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності.

7. Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Кінцевий фінансовий результат в цілому по підприємству визначається як різниця між різними видами доходів і прибутків, що враховані по кредиту, і відповідно витратами і збитками, облікованими по дебету рахунка 79 "Фінансові результати".

Облік використання прибутку

Фінансовий результат, який призвів до збільшення власного капіталу, тобто прибуток, може залишатись на балансі нерозподіленим. Однак частіше його розподіляють за напрямками майбутнього використання.

Розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання в поточному періоді відображається на субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Аналітичний облік прибутку, використаному у звітному періоді ведеться за напрямками використання. Первинними документами при відображенні інформації про використання прибутку є розрахунки та довідки бухгалтерії. Дані по субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" відображається у Звіті про власний капітал.

Основні бухгалтерські проводки по субрахунку 443 наведені нижче (див. табл. 26.2).

Метою створення резервів є цільове фінансування власних потреб підприємства. Фонди (резерви) підприємства, що утворюються за рахунок прибутку, можуть бути названими згідно з цільовим призначенням їх використання.

Формування і використання нерозподіленого прибутку

№	Зміст	Дт	Кт
1	Частина вкладеного капіталу, направлена на покриття збитків звітного періоду	422	443
2	Частина резервного капіталу, направлена на покриття збитків звітного періоду	43	442
3	Відображено суму нерозподіленого прибутку за звітний період	79	441
4	Відображено частину прибутку, направленого на збільшення розміру статутного капіталу	443	40
5	Відображено частину прибутку, направленого на збільшення розміру пайового капіталу	443	41
6	Відображена частина прибутку, направлена на формування резервного капіталу	443	43
7	Відображена частина прибутку, використана в звітному періоді для покриття збитків	441	442
8	Списана частина прибутку, використана в звітному періоді на виплату дивідендів і формування резервного капіталу	441	443
9	Нараховано дивіденди по акціях	443	671
10	Відображено непокритий збиток звітного періоду	442	79

Назви цільових фондів повинні відповідати задумам щодо їх використання. Наприклад: резерв на покриття непередбачених витрат і балансових збитків минулих років; фонд дивідендів; фонд виробничого розрахунку; фонд розрахунку персоналу; фонд соціального забезпечення; фонд участі персоналу у прибутках тощо.

Це далеко не повний перелік цільових фондів (резервів), які утворюються на підприємстві за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні. А ще важче передбачити всі можливі витрати, для фінансування яких необхідно створювати спеціальні фонди (резерви), їх облік ведеться на відповідних субрахунках рахунка 43 "Резервний капітал".

Скільки резервів - стільки ж субрахунків. Однак скільки б їх не було записано в статуті, утворювати бажано лише ті, потреба в яких виникла в ході діяльності. Доцільність створення резервів, а також відсоткове співвідношення визначається за підсумками кожного звітного періоду.

109