1. Облік результатів операційної діяльності

Розмір прибутку або збитку операційної (основної) діяльності підприємства визначається на результатному субрахунку 791 "Результат основної діяльності".

По кредиту субрахунку 791 "Результат основної діяльності" відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід"), а по дебету субрахунку відображається сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності").

Аналітичний облік фінансових результатів від операційної діяльності ведеться за видами результатів та іншими напрямками, визначеними підприємством та зазначеними в наказі про облікову політику.

Первинними документами обліку фінансових результатів від операційної діяльності є розрахунок (довідка) бухгалтерії.

Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансові результати від основної діяльності (як правило, результати від реалізації), а також прибуток (збиток) від іншої операційної діяльності.

Обліковий процес формування фінансових результатів операційної діяльності є досить складним.

Для отримання показника прибутку або збитку від операційної діяльності Планом рахунків передбачено субрахунок 791 "Результат основної діяльності". У кінці звітного періоду рахунки 70, 71, 90, 92, 93 списуються на субрахунок 791 "Результат основної діяльності", за даними якого визначається прибуток (збиток) операційної діяльності.

Схему проводок, на підставі яких в обліку відображаються доходи та витрати операційної діяльності підприємства та визначається фінансовий результат, можна представити приблизно так (рис. 26.1).

791 "Результат основної діяльності"

Дебет

901,902,903,91,92,93,941,942,943,944,945,946,947,948,949,704

Кредет

701,702,703,711,712,713,714,715,716,717,718,719

Методика визначення та обпік чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з валового доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. У Звіті про фінансові результати відображається по рядку з аналогічною назвою. Порядок визначення чистого доходу виручки) від реалізації (товарів, робіт, послуг) в бухгалтерському обліку буде мати таке відображення:

1. Сума загального доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо), який відповідає критеріям визнання доходу, буде відображатись записом:

№	Зміст	Дт	Кт
1	Відображено дохід від реалізації	36	70

2. На зменшення валового доходу послідовно списують нараховані податки, платежі, а саме:

а) суму податку на додану вартість, яка була включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

	Зміст	Дт	Кт
І	Нараховано ПДВ на виручку згідно з чинним законодавством	70	64

б) акцизний збір, якщо підприємства - платники акцизного збору відобразили суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

№	Зміст	Дт	Кт
1	Нараховано акцизний збір згідно з чинним законодавством	70	64

Інші суми, які потрібно віднести на зменшення валового доходу:

=> підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати ;

=> надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображаються у статті "Інші вирахування з доходу".

Після виконання наведених записів на рахунку 791 "Результат основної діяльності" залишиться сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, виконаних робіт, наданих послуг), в бухгалтерському обліку буде відображатись записом:

	Зміст	Дт	Кт
1	Віднесено дохід від реалізації на фінансовий результат	70	791

Методика визначення та облік валового прибутку

Валовий прибуток (збиток) - різниця між чистим доходом від продажу (реалізації) готової продукції (товарів, робіт, послуг) та собівартістю реалізованої продукції.

У Звіті про фінансові результати відображається у відповідному рядку. Собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг) визначається відповідно до економічного змісту цієї категорії.

Для визначення валового прибутку у бухгалтерському обліку потрібно зробити наступні записи в системі рахунків:

№	Зміст	Дт	Кт
1	Списано на фінансові результати собівартість реалізованої продукції	791	90

Але для визначення валового прибутку насамперед потрібно визначити та відобразити в обліку собівартість проданої готової продукції, наданих послуг або проданих товарів, яка в обліку відображається проводкою: Д-т рах. 90 "Собівартість реалізації", К-т рах. 26 "Готова продукція".

Виробнича собівартість реалізованої готової продукції (робіт, послуг) складається з:

1) прямих матеріальних витрат;

2) прямих витрат на оплату праці;

3) інших прямих витрат;

4) виробничих накладних витрат. Інші витрати включаються до собівартості виробничих запасів, якщо вони мали характер доставки запасів до їх місця знаходження, приведення запасів у стан виробничої готовності.

Методика визначення та облік фінансових результатів від операційної діяльності

Фінансовий результат - прибуток (збиток) від конкретного виду діяльності (виробничої, надання послуг або торгової) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку) інших операційних доходів, адміністративних витрат та витрат на збут ідповідного виду діяльності та інших операційних витрат.

У Звіті про фінансові результати даний показник відображається по рядку з аналогічною назвою.

Для того, щоб визначити прибуток (збиток) від операційної діяльності потрібно до попереднього облікового процесу додати такі бухгалтерські проводки:

	Зміст	Дт	Кт
1	Віднесено інший операційний дохід на фінансовий результат	71	791
2	Списано на фінансовий результат основної діяльності адміністративні витрати	791	92
3	Списано на фінансовий результат основної діяльності витрати на збут	791	93

Після наведених вище записів на рахунку 791 "Результат основної іяльності" по конкретному виду діяльності буде визначено результат яльності - прибуток або збиток.

Арифметичний підсумок показників рахунків відповідної діяльності виробничої, надання послуг, торгової) дає можливість визначити загальний зультат діяльності підприємства.

Якщо до підсумку додати суми, які характеризують доходи або витрати шої операційної діяльності, то підсумок буде характеризувати фінансовий зультат від операційної діяльності підприємства в цілому.