8. Особливості обліку негативного гудвілу

Як зазначалось вище, різниця між вартістю придбання і часткою покупця у справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов'язань підприємства, що придбається, може бути як позитивною, так і негативною. Якщо зазначена різниця носить позитивний характер, то виникає позитивний гудвіл, і навпаки - негативний гудвіл. Тобто гудвіл - це актив, а негативний гудвіл - це контрактне.

Негативний гудвіл виникає у підприємства-покупця в результаті придбання ним ідентифікованих активів і зобов'язань іншого підприємства в обмін на передачу активів, прийняття на себе зобов'язань або випуск акцій. При цьому негативний гудвіл дорівнюватиме додатній різниці між справедливою вартістю придбаних активів і зобов'язань (тобто тих, які відповідають критеріям визнання статей Балансу) над вартістю придбання на дату придбання, причому вартість придбання в обліку дорівнює:

=>сумі сплачених грошових коштів або їх еквівалентів;

=>або справедливій вартості (на дату придбання) активів і зобов'язань, наданих покупцем в обмін на контроль за чистими активами іншого підприємства, збільшеній на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням.

Приклад

Підприємство "Альфа" придбало майно ліквідованого підприємства "Грейс" на загальну суму 1000000 грн. При цьому справедлива вартість активів підприємства Б на дату придбання склала 1420000 грн., справедлива вартість зобов'язань підприємства на дату придбання - 380000 грн.

Таким чином, негативний гудвіл дорівнює 1420000 - 380000 - 1000000 = 40000 грн.

Що стосується зменшення вартості негативного гудвілу, то відповідно до П(С)БО 19 "Об'єднання підприємств" вартість негативного гудвілу визнається доходом залежно від того, прогнозується діяльність придбаного підприємства в майбутньому зі збитками чи без них. При цьому вартість негативного гудвілу на дату балансу відображається в Балансі у статті "Інші необоротні активи" від'ємною величиною.

У випадку якщо діяльність підприємства прогнозується з обчислюваними збитками в майбутньому, то вартість негативного гудвілу визнається доходом рівномірно протягом періоду виникнення таких збитків.

Якщо діяльність придбаного підприємства прогнозується в майбутньому без збитків, то вартість негативного гудвілу визнається доходом:

а) у сумі, що не перевищує справедливої вартості придбаних немонетарних активів, - рівномірно протягом періоду терміну корисного використання (амортизації) придбаних необоротних активів, що залишився;

б) у сумі, що перевищує справедливу вартість придбаних немонетарних активів, - у період придбання.

Якщо гудвіл на кінець року не відповідає ознакам активу, тоді він списується з включенням залишкової вартості у витрати.

Як було зазначено вище облік негативного гудвілу ведеться на рахунку 19, на якому відображається зменшення вартості негативного гудвілу з моменту його виникнення в процесі:

а) діяльності придбаного підприємства, що прогнозується з обчислювальними збитками в майбутньому;

б) корисного використання (амортизації) придбаних необоротних активів;

в) у разі перевищення справедливої вартості придбаних немонетарних активів над вартістю негативного гудвілу.

Норми П(С)БО 8 не поширюються на гудвіл. При обліку операцій, пов'язаних із зміною вартості негативного гудвілу, слід використовувати П(С)БО 19 "Об'єднання підприємств".

Облік негативного гудвілу .

1	Здійснено оплату за купівлю підприємства, як цілісного майнового комплексу	685	31
2	Зараховано на баланс активи підприємства, що купується як цілісний майновий комплекс	рах. активів	685
3	Відображено виникнення негативного гудвілу	685	19
4	Відображено вартість негативного гудвілу, визнану доходом	19	746
5	Відображено різницю між справедливою вартістю інвестицій і вартістю їх придбання на дату придбання (у разі придбання контрольного пакета акцій (капіталу) іншого підприємства)	14	19