7. Облік запасів

   1. Поняття запасів та їх значення. П(с)бо 9

Запаси відносяться до складу оборотних активів, тому що можуть бути перетворені на грошові кошти протягом року або одного операційного циклу.

Найбільш поширеними видами запасів є сировина та матеріали, незавершене виробництво, готова продукція, запаси товарів для перепродажу, компоненти готової продукції, наливні чи насипні речовини (нафта, борошно) тощо. Елементи, які включаються до складу запасів, залежать від особливостей підприємства. Машини та обладнання, що є основними засобами для одних підприємств, для підприємства, що їх виготовляє, є готовою продукцією, а для підприємства, що здійснює їх перепродаж - товаром.

Запаси поділяються на :

Виробничі запаси - придбані або самостійно виготовлені вироби, які підлягають подальшій переробці на підприємстві. В процесі виробництва виробничі запаси використовуються неоднаково. Деякі з них повністю споживаються у технологічному процесі (сировина і матеріали), інші — змінюють тільки свою форму і розмір (мастильні матеріали, фарби), треті - входять до складу виробу без будь-яких зовнішніх змін (запасні частини), четверті — лише сприяють виготовленню виробів, але не включаються до їх маси або хімічного складу (МШП).

Товарні запаси - придбані підприємством товари, призначені для подальшого перепродажу. При цьому підприємство, як правило, не вносить суттєвих змін до їх фізичної форми, вже при закупці у постачальника вони є готовою продукцією.

До складу запасів включаються всі товарно-матеріальні цінності, якими підприємство володіє на певну дату, незалежно від місця їх знаходження. Предмети, що є власністю інших фізичних та юридичних осіб і знаходяться на території, що належить підприємству не є запасами підприємства.

Терміни та поняття, що пояснюються в П(С)БО 9: запаси, одиниця бухгалтерського обліку запасів, чиста вартість реалізації запасів, первісна вартість запасів, оцінка запасів на дату балансу.

Первісна вартість запасів - сума фактичних витрат на їх придбання або виготовлення.

Чиста вартість реалізації запасів — це очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.

Справедлива вартість — сума, за якою можна обміняти актив чи погасити заборгованість по операції між проінформованими, зацікавленими і незалежними сторонами.

Подібні запаси - це запаси, які мають однакове функціональне призначення і подібну справедливу вартість.

Складові запасів (п. 6 П(С)БО 9): Рах. 20,25,21,22,23,26,27,28

2. Визнання та оцінка запасів

Запаси визнаються активом за таких умов:

=> якщо існує ймовірність того, що підприємство одержить в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням

=> їх вартість може бути достовірно визначена.

Якщо хоч одна з вимог не може бути виконана, то такі запаси не відображаються в балансі, а є витратами періоду.

Наприклад, товарно-матеріальні цінності, придбані для благодійної діяльності або для задоволення особистих потреб працівників підприємства подарунки тощо, не є активами. Вартість таких матеріальних цінностей слід обліковувати як інші витрати, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Оцінка запасів

Згідно з П(С)БО 9 оцінку запасів (матеріалів, МШП, незавершеного виробництва, напівфабрикатів, готової продукції, товарів тощо) за їх окремими видами слід розглядати на наступних етапах їх руху:

=> при надходженні запасів;

=> при вибутті запасів;

=> на дату складання звітності.

Оцінка запасів при їх надходженні

Запаси можуть надходити на підприємство в результаті:

=> придбання за грошові кошти та їх еквіваленти;

=> виготовлення;

=> внеску засновниками (учасниками) підприємства в якості внеску до статутного капіталу;

=> безкоштовної передачі (подарунки);

=> обміну на інші запаси.

Отримані або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка складається із суми фактичних витрат на їх придбання або виготовлення. Елементи витрат підприємства на придбання запасів, які вкл. до первісної вартості:

• Суми, які підлягають сплаті постачальнику

• Вартість послуг, пов'язаних з придбанням запасів

• Ввізне мито

• Суми непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству

• Транспортнозаго-тівельні витрати

Витрати, які не включаються до первісної вартості запасів

Якщо при прийманні запасів виявлені розбіжності, наприклад, недостача, необхідно визначити суму такої розбіжності, а потім порівняти з сумою, обчисленою у відповідності з нормами природного убутку (нормативних втрат). Суму в межах норм необхідно включити до вартості запасів, а понаднормові запаси - до витрат поточного періоду.

Якщо для придбання запасів використовувалися позикові кошти, відсотки за користуваннями також не включаються до вартості запасів, а відносяться на витрати поточного періоду.

До витрат поточного періоду відносяться витрати на збут продукції:

=> комісійні продавцям;

=> витрати на відрядження працівників відділу збуту;

=> витрати на рекламу.

Оцінка вибуття запасів.

При відпуску запасів у виробництво, продажу та іншому вибутті згідно п. 16 П(С)БО 9 їх оцінка здійснюється за одним із методів:

Вибір методу оцінки є елементом облікової політики підприємства і не підлягає змінам без вагомих підстав При виборі методу оцінки вибуття запасів підприємство виходить з інтересів користувачів. Обрані методи оцінки розкриваються у примітках до фінансової звітності (п. 29 П(С)БО 9).

1. Метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів

2. Метод середньозваженої собівартості.

3.Метод ФІФО:

4.Метод ЛІФО : першими відпускаються запаси, що надійшли останніми.

5.Метод нормативні затрати.

6.Метод оцінки за цінами продажу

Зміст методів оцінки запасів

Метод оцінки	Як оцінюються відпущені (використані) запаси	Як оцінюються залишки запасів
Ідентифіко аної вартості	За цінами конкретних партій	За цінами конкретних партій
Середньозваже- ної собівартості	За середніми цінами з ураху- ванням залишку запасів на початок періоду та їх надходжень	За середніми цінами з ураху- ванням залишку запасів на початок періоду та їх надходжень
ФІФО	За цінами перших надходжень	За цінами останніх надходжень
ЛІФО	За цінами останніх надходжень	За цінами перших надходжень

Використовуючи різні формули оцінки запасів, можна одержати різні значення валового чи операційного прибутку особливо в умовах інфляції.

Вибір підприємством оптимального методу оцінки запасів сприятиме збільшенню оборотних коштів, залученню інвестицій, що в підсумку дасть можливість отримати більші прибутки та покращити фінансовий стан підприємства. Підприємство повинне використовувати обраний метод постійно.

Оцінка запасів на дату балансу. Згідно П(С)БО 9 з метою збереження об'єктивності оцінки запасів в умовах цінової нестабільності запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

На практиці первісна вартість не завжди співпадає з чистою вартістю їх реалізації. При цьому можливі дві ситуації:

1) первісна вартість запасів перевищує чисту вартість реалізації;

2) первісна вартість запасів нижча за чисту вартість реалізації.

У міжнародній практиці використовуються два методи обліку для відображення в звітності запасів:

1) метод безпосереднього зниження вартості товарно-матеріальних запасів,

2) метод відрахувань на знецінення запасів.