2. Бухгалтерський облік цільового фінансування та цільових надходжень

Бухгалтерський облік коштів цільового фінансування викладений у П(С)БО 15 "Дохід", і залежно від того, для яких цілей надходить фінансування, по-різному буде визначений момент визнання доходу.

Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування. Тобто, якщо підприємству надходять цільові кошти, це не означає, що ці кошти відразу ж будуть включені в рахунки доходів" При застосуванні такого принципу бухгалтерського обліку, як відповідність доходів і витрат, вилучені кошти будуть визнані доходом у тому періоді, в якому здійснені витрати, пов'язані із цим цільовим фінансуванням.

До цільового фінансування та цільових надходжень відносять кошти, що отримуються підприємством на суворо визначені цілі: утримання дитячих установ, підготовку кадрів, науково-дослідні роботи, що мають народногосподарське значення тощо, їх фінансування здійснюється за рахунок асигнувань з бюджету, внесків батьків, плати за навчання, прибутку, що залишається в розпорядженні, коштів, отриманих від інших підприємств тощо.

Кошти цільового фінансування і цільових надходжень витрачаються в суворій відповіднос-ті до встановлених кошторисів. Забороняється використання цільових коштів не за призначенням та направлення інших коштів на потреби, фінансування яких повинно здійснюватись тільки за рахунок цільових джерел.

Фонди цільового фінансування та цільових надходжень формуються за рахунок лише зовнішніх цільових надходжень (назва рахунку говорить сама за себе). У разі нецільового використання таких коштів відповідальні особи несуть відповідальність з усіма наслідками, що випливають, і в такому разі кошти підлягають поверненню тим, хто їх вносив.

Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення (в тому числі про отриману гуманітарну допомогу) ведеться рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження".

Цільове фінансування і цільові надходження (рахунок 48)

Цільове використання

• фінансування об'єктів соцкультпобуту (дитячі садки);

• будівництво доріг, житла, об'єктів соцкультпобуту;

• передача гуманітарної допомоги;

• інші заходи, що мають цільове фінансування.

Цільове фінансування

• субсидії;

• асигнування з бюджету;

• цільові внески фізичних та юридичних осіб;

• гуманітарна допомога одержання;

• інші надходження, не заборонені законодавством.

По кредиту рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" відображаються кошти цільового призначення, отримані як джерело фінансування певних заходів, по дебету — використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

Суми отриманого цільового фінансування є частиною доходу підприємства, тому рахунок 48 кореспондує по дебету з кредитом відповідного рахунка класу 7 "Доходи і результати діяльності".

Отримані кошти на цільове фінансування визнаються доходом протягом періоду корисного використання цих об'єктів інвестування пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів. Тобто у разі фінансування капітальних вкладень сальдо рахунка 48 підлягає списанню на рахунок 69 "Доходи майбутніх періодів" і вже із цього рахунка поступово буде списуватися на доходи відповідного звітного періоду одночасно з нарахуванням амортизації об'єкта капітальних вкладень.

Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та витрат ведеться за їх призначенням та джерелами надходжень .

Пайова участь в будівництві

При пайовій участі в будівництві організація, що є головним забудовником, за згодою учасників капітального будівництва акумулює грошові кошти інших учасників, з подальшою передачею збудованого об'єкту кожному з учасників у відповідності до його частки фінансування.

Кошти, які забудовник отримав від пайовика для пайової участі в будівництві об'єкта, відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів, запасів і кредитом рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" із внесенням до аналітичного обліку відомостей про пайовика і об'єкт будівництва. Після оформлення документів про право власності пайовика на відповідну частку забудованого об'єкта й приймально- передавального акта забудовник на відповідну вартість дебетує рахунок 48 у кореспонденції з рахунком 15 "Капітальні інвестиції".

Передані забудовнику кошти для пайової участі в будівництві об'єкта пайовик відображає за кредитом рахунків обліку грошових коштів, запасів у кореспонденції з рахунком 37 "Розрахунки з різними дебіторами". Після одержання оформлених документів про право власності й приймально- передавального акта пайовика на відповідну частку забудованого об'єкта кредитується рахунок 37 у кореспонденції з рахунком 15.

Зарахування на баланс власної частки забудованого об'єкта відображається за дебетом, рахунку 10 "Основні засоби" та кредитом рахунку 15. Якщо власна частка пайовика забудованого об'єкта (квартири, нежитлові приміщення) призначена для продажу, то її зарахування на баланс пайовика відображається за дебетом рахунку 28 "Товари" та кредитом рахунку 15.

У випадку вкладу учасником своєї частини майна, як внеску до статутного капіталу, по закінченню будівництва у забудовника робляться наступні записи: Д-т рах. 46 "Неоплачений капітал" К-т рах. 40 "Статутний капітал" - на суму внеску; закривають заборгованість: Д-т рах. 10 "Основні засоби" К-т рах. 46 "Неоплачений капітал",

На рахунку 48 можуть збиратися внески на будівництво житла за умови, що це будівництво фінансують самі майбутні його мешканці. При цьому всі витрати на будівництво в обліку збираються на рахунку 15. Після завершення будівництва ці два рахунки закриваються.

Позитивне сальдо між рахунком 48 і рахунком 15 розподіляють між вкладниками і повертають кошти, оскільки будинок вийшов дешевшим, ніж планувалося. Від'ємне сальдо покривається або за рахунок власних коштів підприємства, або оголошується розмір суми, яку кожен з учасників повинен внести додатково, тому що будинок вийшов дорожчий, ніж планувалося.

Цільове бюджетне фінансування

Суб'єкти господарювання можуть отримувати кошти з бюджетів різних

рівнів для будівництва об'єктів соцкультпобуту, особливо в сільській місцевості. Крім

передбачених в бюджеті коштів на ці цілі може бути за постановами КМУ передбачено залік боргів підприємства перед бюджетом та направлення їх на фінансування таких об'єктів, а також будь-яка спонсорська допомога.

Розглянемо деякі господарські операції по руху коштів, отриманих для будівництва об'єктів соцкультпобуту (див. табл. 4.2):

Якщо на балансі підприємства утримується дитячий садок, і частина витрат компенсується батьками, то грошові кошти, внесені ними до каси, обліковується по Д-т рах. ЗО К-т рах. 48. Так само відображається в обліку плата за проживання в гуртожитках. Відображення в обліку цільового бюджетного фінансування

1	Отримане бюджетне фінансування для будівництва школи (фінансування надходить в міру виконання робіт)	3 1 1	48
2	Підприємці міста безкоштовно передали для будівництва: а) різні матеріали	20	48
3	б) інструмент	22	48
4	Міська рада передала для будівництва школи кошторис та фундамент	15	48
5	В касу надійшли добровільні внески жителів району на будівництво школи	ЗО	48
6	Підприємство направило на фінансування школи короткотермінову позику	60	48
7	Згідно з чинним законодавством підприємство направило заборгованість перед бюджетом по податках на розвиток соціальної сфери (будівництво школи)	64	48
8	Постачальник "Облпостачбуд" запропонував направити заборгованість підприємства за одержані матеріали як цільовий вклад в будівництво школи	63	48
9	Структурна одиниця підприємства, що є юридичною особою запропонувала заборгованість перед нею направити як цільові кошти на будівництво школи	68	48
10	Списані витрати по будівництву школи за рахунок цільового фінансування	48	15
11	Повернуті бюджету невикористані суми	48	3 1
12	Зараховано на баланс підприємства школу	1 0	424

Понесені витрати, зібрані попередньо на рахунку 23, списуються бухгалтерською проводкою Д-т рах. 48 К-т рах. 23.

Гуманітарна допомога — це цільова адресна безоплатна допомога допомога в грошовій або натуральній формі у вигляді безпосередньої фінансової допомоги або добровільних пожертвувань, а також допомога у вигляді виконання робіт, надання послуг. Вона є одним із різновидів цільового фінансування, цільових надходжень і може надаватися як іноземним, так і вітчизняним донорам (юридичними і фізичними особами, які добровільно надають гуманітарну допомогу).

Отримувачами гуманітарної допомоги є такі юридичні особи, які зареєстровані в установленому Кабінетом Міністрів порядку в Єдиному реєстрі отримувачів гуманітарної допомоги, зокрема:

• підприємства громадських організацій інвалідів, ветеранів війни та праці, а також підприємства, установи та організації, що утримуються за рахунок бюджетів, та уповноважені ними державні установи;

• благодійні організації;

• релігійні організації та інші.

Підставою для започаткування процедури визнання допомоги гуманітарною є письмова пропозиція донора про її надання, а для здійснення гуманітарної допомоги в Україні - письмова згода її отримувача.

Передача отримувачами коштів і предметів гуманітарної допомоги здійснюється за довіреністю набувачів або за документами, що засвідчують фізичну особу набувача, і оформлюється відповідними видатковими документами (ордерами, накладними, дорученнями) Облік гуманітарної допомоги показано на рис.

1	Гуманітарна допомога, отримана у вигляді активів	1,2,3 класи рах.	48
2	Гуманітарна допомога, отримана у вигляді виконання робіт, надання послуг	23 48	48 745
3	Гуманітарна допомога, отриману вигляді виконання робіт, які мають капітальний характер	15	48
4	Передача одержувачу гуманітарної допомоги у вигляді грошових коштів і ТМЦ	48	1,2,3 класи рах.
5	Грошові кошти і ТМЦ, використані одержувачем на забезпечення статутної діяльності	23, 10 48	1,2,3 класи рах. 745

Отримувач і набувач гуманітарної допомоги (юридична особа) щомісячно в установленому порядку подають доповідної комісії з питань гуманітарної допомоги звіти про наявність та розподіл гуманітарної допомоги до повного використання всього обсягу отриманої гуманітарної допомоги.