3. Облік доходів від звичайної діяльності

Загальна характеристика рахунків класу 7

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, нвестиційної та фінан-сової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій призначено рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності".

Рахунки даного класу використовують для обліку господарських процесів. Господарські процеси - це сукупність подібних за економічним змістом господарських операцій. Основні види господарських процесів - придбання виробничих (торгових) запасів, виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг), продаж товарів і реалізація готової продукції (робіт, послуг).

Рахунки даного класу є тимчасовими, такими, що використовують для накопичення інформації про доходи за звітний період, по закінченню якого сальдо цих рахунків переноситься на рахунок 79 "Фінансові результати". Тимчасові рахунки розпочинають звітний період із нульового сальдо. Інформація про доходи і витрати в них дає можливість скласти проміжну звітність.

На рахунках класу 7, крім рахунку 76 "Страхові платежі", протягом звітного періоду по кредиту відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включені до ціни продажу, по дебету — щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 "Фінансові результати".

На рахунку 76 "Страхові платежі" узагальнюється інформація про надходження страхових платежів та їх повернення страхувальникам, із щомісячним віднесенням всієї різниці на субрахунок 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг".

Таким чином, рахунки 70 "Доходи від реалізації" та 71 "Інший операційний дохід" призначені для відображення доходів від операційної діяльності, а рахунки 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи" - доходів від фінансової діяльності.

Рахунок 74 "Інші доходи" призначений для обліку доходів, пов'язаних передусім з інвестиційною діяльністю, та доходів, що виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною або фінансовою діяльністю.

4. Облік доходів від реалізації продукиії

Характеристика рахунку 70 "Доходи від реалізації»

Узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу ведеться на рахунку 70 "Доходи від реалізації".

Рахунок 70 "Доходи від реалізації" - тимчасовий, має ознаки пасивного рахунку, призначений для обліку господарських процесів.

По кредиту рахунку 70 "Доходи від реалізації" на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету - належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Бухгалтерський облік доходів від реалізації ведеться щодо кожного об'єкта за відповідними групами, для яких відкривається окремий субрахунок. Рахунок 70 "Доходи від реалізації" має такі субрахунки (табл. 25.3).

№ субрахунку	Назва		Характеристика
701	Дохідвід реалізації готової продукції		Використовують для узагальнення інформація про доходи від реалізації готової продукції
702	Дохід від реалізації товарів		Використовують підприємства торгівлі та інші організації для узагальнення інформації про доходи від реалізації товарів
703		Дохід від реалізації робіт і послуг	Використовують підприємства і організації, що виконують роботи і надають послуги, для узагальнення інформації про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій
704		Вирахування з доходу	По дебету відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. По кредиту субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати"

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та/або іншими напрямками, визначеними підприємством.

Первинними документами з обліку доходів від реалізації є розрахунки (довідки) бухгалтерії. Підприємство може самостійно розробляти додаткові субрахунки та аналітичні рахунки виходячи із специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.

Дані по рахунку 70 відображаються в журналі-ордері № 11 та у Звіті про фінансові результати в рядку з відповідною назвою.

Розрахункові документи вважають пред'явленими покупцеві (замовникові) за умови, що це відбулося способом, передбаченим договором (якщо розрахунки здійснюються без участі установ банків) або після подання їх до установи банку (якщо розрахунки здійснюються через установи банків).

Якщо за умовами договору (контракту) готову продукцію приймає покупець (замовник) безпосередньо на підприємстві, то вона вважається реалізованою після передачі її покупцеві (замовникові), оформленої документами, передбаченими умовами договору (контракту) і пред'явленням розрахункових документів покупцеві (замовникові).

Реалізованою вважається продукція, за яку продавець одержав кошти (або відповідну суму вартості).

У фінансовому обліку процес реалізації відображається наступним чином: при методі нарахування - в момент відвантаження готової продукції, товарів, наданих послуг, а при касовому методі - в момент одержання грошей (їх еквівалентів або справедливої вартості активів чи ліквідації зобов'язань).

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дт	Кт
1	Відображено суму, на яку покупцю (замовнику) пред'явлені розрахункові документи за реалізовану продукцію, товари, роботи, послуги	36	70
2	Одержано готівку від продажу товарів, робіт, послуг	ЗО	70

Виробничі і комерційні підприємства можуть бути платниками податку з валового доходу, його обліковують:

1) у твердій сумі на одиницю реалізованої продукції (акциз);

2) у процентному відношенні до відпускної ціни (ПДВ).

Податок з валового доходу є одним з джерел доходу бюджету, що сплачується підприємствами з грошової виручки від реалізації продукції. Тому на підставі розрахунку податку з доходу в обліку відображають виникнення заборгованості перед фінансовими органами за платежами до бюджету, з одного боку, і збільшення витрат за рахунок реалізації - з іншого

	Зміст	Дт	Кт
1	Відображено суму нарахованого податку з доходу	70	64
2	Погашено заборгованість перед бюджетом по податках і платежах	64	31

Підприємства зобов'язані забезпечувати належний контроль за своєчасністю і повнотою надходження коштів від покупців і замовників для того, щоб вони оплатили відвантажену (відпущену) їм продукцію (товари), виконані роботи і надані послуги. З цією метою аналітичний облік по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" має бути організований у переліку поданих покупцем (замовником) розрахункових документів.

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 70 "Доходи від реалізації", наведені в табл. 25.4.

	Зміст	Дт	Кт
1	Відображено суми, що не є доходом (які підлягають виключенню з нього)	70	36
2	Відображено суми, одержані у складі доходу від реалізації	70	64
3	Відображено надходження страхових	70	76
4	Віднесено на фінансовий результат від реалізації продукції (закриття рахунку 70 наприкінці звітного періоду)	70	791
5	Визнано дохід на суму активів переданих як внесок до статутного капіталу або в обмін на довгострокові цінні папери (фінансові інвестиції)	14	70
6	Отримано основні засоби в обмін на неподібний об'єкт	1 5	70
7	На суму одержаної готівки визнано дохід від реалізації	ЗО	70
8	На суму одержаних у безготівковій формі грошових коштів визнано дохід від реалізації	31	70
9	На забезпечення заборгованості покупцем виставлено вексель на суму визнаного доходу від реалізації	34	70
10	Визнано дохід від реалізації покупцям та замовникам на умовах відстрочки платежу	36	70
11	Визнано дохід від реалізації іншим дебіторам	37	70
12	Визнано дохід від погашення кредиторської заборгованості перед постачальниками та підрядчиками шляхом реалізації	63	70
13	Визнано дохід від погашення заборгованості з оплати праці робітників у натуральній формі	66	70
14	Визнано дохід від реалізації різним контрагентам	68	70
15	Віднесення до складу доходу поточного періоду доходів майбутніх періодів, одержаних від реалізації	69	70
16	Списання на рахунок фінансових результатів дебетових оборотів: за наданими після дати реалізації знижками, сумами, продукції або товарами, поверненими покупцями, та іншими сумами, що підлягають виключенню з доходів	791	704