6. Облік довгострокових фінансових інвестицій

Бухгалтерський облік фінансових інвестицій ведеться в залежності від того, за якими методами обліковуються фінансові інвестиції.

Облік надходження фінансових інвестицій. Порядок облікових записів щодо надходження фінансових інвестицій визначається виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть купувати фінансові інвестиції (цінні папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а також в оплату заборгованостей.

Так, оприбуткування фінансових інвестицій, отриманих в результаті внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, проводиться в обліку наступним записом на підставі установчого договору .

Облік надходження фінансових інвестицій, що одержані в результаті внесків засновників (учасників)

1	Оголошено статутний капітал	46	40
2	Одержано довгострокові фінансові інвестиції в фінд засновника (учасника) в якості внеску до статутного капіталу	14	46

Облік придбання довгострокових фінансових інвестицій

1	Оприбутковано інвестиції, придбані в кредит	14	63
2	Здійснено фінансові вкладення за грошові кошти	14	ЗО, 31

Якщо оплата придбаних фінансових інвестицій здійснюється шляхом передачі матеріальних цінностей, то записи залежать від того, якими саме матеріальними цінностями розраховувалось підприємство. При розрахунках матеріалами, паливом, запасними частинами тощо виконуються записи в дебет вищенаведених рахунків та кредит рахунку 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів".

Облік придбання інвестицй в обмін на емітовані власні акції

І	Сформовано статутний капітал на вартість випущених акцій	46	40
2	Відображено одержання фінансових інвестицій (сума відображення дорівнює номінальній вартості випущених підприємством акцій)	14	46
3	Доведено вартість фінансових інвестицій до справедливої вартості переданих акцій: — якщо вартість фінансових інвестицій більша за номінальну вартість акцій	14	421
	- якщо вартість фінансових інвестицій менша за номінальну вартість акцій	975	14

Облік переоцінки інвестицій. Облік переоцінки фінансових інвестицій залежить від того, за якою оцінкою обліковуються інвестиції на дату балансу.

Переоцінка інвестицій, облік яких ведеться за справедливою вартістю, відображається наступними записами:

Д-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", К-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" - віднесено суму дооцінки до складу інших доходів по інвестиціях;

Д-т 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій", К-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" — Віднесено різницю між первинною і, справедливою вартістю на витрати від іншої діяльності за інвестиціями.

Списання таких витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою запису:

Д-т рах. 793 "Результат іншої звичайної діяльності" - К-т рах. 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій".

У разі якщо на дату балансу ринкова вартість, то зазначене перевищення над первісною вартістю або попередньою балансовою вартістю відображається у складі інших доходів і спричинює збільшення вартості інвестиції. У бухгалтерському обліку ця переоцінка відображається таким чином:

Д-т рах. 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам", К-т рах. 746 "Інші доходи від звичайної діяльності".

Списання цих доходів на фінансові результати здійснюється таким записом:

Д-т рах. 746 "Інші доходи від звичайної діяльності", К-т рах. 793 "Результат іншої звичайної діяльності".

Результат переоцінки фактично свідчить про нарахування нереалізованого прибутку або збитку від операцій з фінансовими інвестиціями, тобто це сума прибутку або збитку, яку б отримав інвестор при реалізації інвестиції на дату балансу.

Фінансові інвестиції, які утримуються підприємством до моменту погашення, відображаються у звітності за амортизованою собівартістю. Переоцінка інвестицій до амортизованої собівартості відображається наступними проводками .

Облік амортизації дисконту (премії)

1	Віднесено на збільшення вартості інвестицій амортизацію дисконту	14	733
2	Віднесено на зменшення вартості інвестицій амортизацію премії І	952	14

Обпік нарахування і одержання відсотків за інвестиціями. Відсотки за інвестиціями, що обліковуються за справедливою вартістю та амортизованою собівартістю, відображаються в обліку наступним чином:

Д-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами", К-т 732 "Відсотки одержані" — нараховано відсотки за інвестиціями;

Д-т ЗО "Каса", 31 "Рахунки в банках", К-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" - отримано відсотки за інвестиції;

Д-т 732 "Відсотки одержані", 792 "Результат фінансових операцій" - включено до фінансових результатів відсотки одержані.

Доходи по інвестиціях, що обліковуються за методом участі в капіталі, в обліку відображаються наступним чином

Облік амортизації дисконту (премії)

Варіант 1. По інвестиціях одержано прибуток
1	Відображено інвестором прибуток, що належить йому згідно з методом участі в капіталі		14	72
2	Нараховано інвестором дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі		373	14
3	Виділено доходи від участі в капіталі, одержані за звітний рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій		72	792
Варіант 2. По інвестиціях одержано збиток
2	Відображено частку у збитку підприємства, в яке було здійснено інвестиції, у складі втрат від участі в капіталі	96		141
3	Списано втрати від участі в капіталі, одержані за рік, для визначення фінансового результату від фінансових операцій	792		96

Облік погашення і реалізації фінансових інвестицій. Погашення фінансових інвестицій за номінальною вартістю в обліку відображається по дебету рахунків грошових коштів і по кредиту рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції".

Бухгалтерський облік довгострокових фінансових інвестицій

1		Придбано фінансові інвестиції за грошові коти	14	ЗО,31
2		Переведено поточні фінансові інвестиції до складу довгострокових	14	35
3		Збільшено частку інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу підприємства, що інвестується, в результаті проведеної дооцінки	141	423
4		Погашено заборгованість засновників (учасників) підприємства довгостроковими фінансовими інвестиціями	14	16
5		Придбано довгострокові фінансові інвестиції за рахунок позики банку	14	50
6		Збільшено вартість фінансових інвестицій на суму одержаних брокерських послуг	14	68
7		Одержано доход у вигляді довгострокових фінансових інвестицій	1 4	70,71,72,73,74
8		Погашено фінансові інвестиції нематеріальними активами, грошовими коштами	12,ЗО,3 1	14
9		Переведено довгострокові фінансові інвестиції до складу поточних	35	14
10		Відображено частку інвестора у дивідендах підприємства, що інвестується	373	141
11	Відображено погашення кредиторської заборгованості за кредитами за рахунок передачі кредитору права на довгострокові фінансові інвестиції підприємства		50,60, 68	14
12	Відображено зменшення довгострокових фінансових інвестицій на суму понесених збитків від них		96	14
13	Списано вартість довгострокових фінансових інвестицій: — у зв'язку з їх реалізацією		971	14
	- у зв'язку з їх знеціненням		975	14

Облікові регістри

Операції з обліку фінансових інвестицій відображаються в журналі-ордері № 3

Інвентаризація цінних паперів

Дані про довгострокові і короткострокові фінансові вкладення в цінні папери (акції, облігації тощо), депозити, статутні фонди (капітал) інших підприємств наводяться в окремих інвентаризаційних описах, в яких вказується назва фінансового вкладення (акції, облігації, паї, депозити тощо), дата і строк вкладення, номер і серія цінних паперів, назва документа, що підтверджує фінансові інвестиції (установчий договір, інші домовленості, виписки банків, накладні на передачу обладнання тощо), сума, вид вкладення.

При інвентаризації цінних паперів встановлюється:

=> правильність оформлення цінних паперів;

=> реальність вартості цінних паперів, що знаходяться на балансі;

=> збереження цінних паперів (шляхом співставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);

=> своєчасне і повне відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.

Інвентаризація цих засобів проводиться шляхом перевірки наявності цінних паперів, перевірки в установчих та інших документах даних про паї і вкладення до статутних капіталів спільно створених, підприємств і депозитаріїв.

Інвентаризація цінних паперів проводиться за їх окремими видами, із складанням опису, в якому наводяться: номінальна та фактична вартість, строки погашення та їх загальна сума.

При інвентаризації перевіряється наявність обов'язкових реквізитів, щоб запобігти їх навмисній фальсифікації. Реквізити кожного цінного паперу порівнюються з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії підприємства.

Інвентаризація цінних паперів, що здані на зберігання в спеціальні організації (банк депозитарій, тобто спеціалізоване сховище цінних паперів тощо), полягає в звірці залишків сум, які обліковуються на відповідних рахунках бухгалтерського обліку підприємства, з даними виписок банку-депозитарія.

Якщо ці цінні папери зберігаються в установі банку, то комісія проводить інвентаризацію за документами банку, що підтверджують їх прийняття.

Фінансові вкладення до статутних капіталів інших підприємств, а також позики, що надаються іншим організаціям, при інвентаризації повинні бути підтверджені відповідними документами.

Надлишки фінансових інвестицій оприбутковуються записами Д-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", 35 "Поточні фінансові інвестиції'", К-т719 "Дохід від реалізації готової продукції'", а нестачі - Д-т 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей", К-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", 35 "Поточні фінансові інвестиції".