6. Облік нетоварних операцій

   1. Облік короткострокових кредитів

Кредити банків класифікуються як поточні зобов'язання тільки за умови їх погашення протягом 12 місяців з дати балансу, при цьому операційний цикл до уваги не береться.

Облік розрахунків ведеться на рах. 60 "Короткострокові позики". Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.

По кредиту рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), по дебету - сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення. Розглянемо це на прикладі.

Приклад

ТзОВ "Фаворит" отримало короткострокову позику 500 грн. для закупівлі сировини під ЗО % річних, що сплачуються разом з погашенням кредиту.

Сума відсотків: 500 х 0,3 =150 грн.

1	Отримано на поточний рахунок підприємства короткострокову позику банку	3 1 1	60	500
2	Нараховано відсотки за використання позики	951	684	150
3	Відображено відсотки за використані позики у складі фінансових результатів підприємства	792	951	150
4	Сплачено відсотки за використання позики	684	3 1 1	150
5	Погашено короткострокову позику банку	60	3 1 1	500

Нарахування пені за прострочення плтежів по відсотках за кредит Д-т 948 К-т 685.

Переведення короткострок. кредиту банку до складу довгострок. кредитів Д-т 605. К-т 501.

Обліковим регістром є журнал-ордер № 4. В балансі відображається в IV розд. пасиву (ряд. 500), а також в звіті про рух грошових коштів (ряд. 320, 340).

2. Облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями

Рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгострок. зобов'язаннями" є балансовий, пасивний.

По кредиту рах. 61 відображається та частина довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, по дебету - погашення поточної заборгованості, її списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кредиторами та видами заборгованості.

Приклад

ВАТ "Злагода" отримало довгостроковий кредит для модернізації основних засобів на суму 10000 грн. строком на три роки під 60 % річних. Проценти виплачуються щорічно. Сума кредиту повертається в кінці строку використання.

Сума відсотків, яка підлягає сплаті щороку:

10000 грн.*60% = 6000 грн.

В кінці першого і другого років сума позики (10000 грн.) відображається в розділі III "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу. На початку третього року ця сума переміститься в статтю "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях" розділу IV, так як до її погашення залишається менше 12 місяців.

В обліку ці операції будуть відображені наступним чином:

1-й рік
1	Отримано на поточний рахунок підприємства довгострокову позику банку	3 1 1	50	10000
2	Нараховано відсотки за використання позики	951	684	6000
3	Відображено відсотки за вико- ристання позики у складі фінан- сових результатів підприємства	792	951	6000
4	Сплачено в кінці року відсотки за використання позики	684	3 1 1	6000
2-й рік
5	Нараховано відсотки за використання позики	95 1	684	6000
6	Відображено відсотки за вико- ристання позики у складі фінан- сових результатів підприємства	792	951	6000
7	Сплачено в кінці року відсотки за використання позики	684	3 1 1	6000
3-й рік
8	Переведено довгострокову позику до складу поточ-ної заборгованості по довгострокових зобов'язаннях	50	6 1 1	10000
9	Нараховано відсотки за використання позики	95 1	684	6000
10	Відображено відсотки за вико- ристання позики у складі фінан- сових результатів підприємства	792	951	6000
11	Сплачено в кінці року відсотки за використання позики	684	311	6000
12а	Погашено поточну заборгованість по довгострокових зобов'язаннях	611	311	10000
126	Переведено суму позики, термін якої подовжено, до складу довгострокових зобов'язань	50	611	10000

Інформація про рахунок узагальнюється в журналі-ордері № 8

В балансі інформація про поточну заборгованість по довгострокових зобов'язаннях відображається в IV розділі пасиву (ряд. 510).