ERMOCHINA (1)
.pdfНациональные стандарты аудита в соответствии с Федеральным законом "Об ау-
диторской деятельности" в России делятся на федеральные стандарты и стандарты ауди-
торской деятельности саморегулируемой организации аудиторов.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности в России:
1)определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а
также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;
2)разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
3)являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморе-
гулируемых организаций аудиторов и их работников.
Стандарты первой очереди были разработаны Минфином России и утверждены По-
становлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. На данный момент действуют 29
из 34 ранее утвержденных правил (стандартов) и 9 федеральных стандартов аудиторской деятельности, разработанных в 2010 и 2011 годах. Они основаны на официальном перево-
де международных стандартов аудита.
Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудито-
ров:
1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требовани-
ям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обу-
словливается особенностями проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту ус-
луг;
2)не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
3)не должны создавать препятствия осуществлению аудиторской деятельности ау-
диторскими организациями, индивидуальными аудиторами; 4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся
членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
Внутрифирменные стандарты аудиторской организации - документы, детали-
зирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению ау-
дита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффек-
тивности практической работы и ее соответствия требованиям правил (стандартов)
аудиторской деятельности.
Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отра-
жающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям,
исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.
271
Вопросы для самоконтроля
1.Как определяет аудиторскую деятельность ФЗ "Об аудиторской деятельности"?
2.Как определяет аудит ФЗ "Об аудиторской деятельности"?
3.Чем обусловлена необходимость аудита на макроэкономическом уровне?
4.Заменяет ли аудит государственный контроль?
5.Какие сопутствующие аудиту услуги могут оказывать аудиторские организации и индивидуальные аудиторы?
6.Что является целью аудита в соответствии с ФЗ "Об аудиторской деятельности"?
7.Какова цель аудита финансовых отчетов?
8.Перечислите основные задачи аудита.
9.Какие виды классификаций аудита вам известны?
10.Каковы основные отличия внутреннего и внешнего аудита?
11.В каких случаях проводится обязательный аудит?
12.Как часто проводится обязательный аудит?
13.Каковы цели аудита хозяйственной деятельности?
14.Что такое аудиторская организация согласно ФЗ "Об аудиторской деятельности"?
15.С какого момента аудиторская организация приобретает право осуществления аудиторской деятельности?
16.Каковы требования для получения квалификационного аттестата аудитора?
17.Кем выдается квалификационный аттестат аудитора?
18.На какой срок выдается квалификационный аттестат аудитора?
19.В какие сроки аудиторы обязаны проходить обучение по повышению квалифика-
ции?
20.Нужна ли аудиторской организации лицензия на осуществление аудиторской деятельности?
21.Имеют ли право оказывать сопутствующие аудиту услуги аудиторские организа-
ции, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов?
22.Каковы функции государственного регулирования аудиторской деятельности?
23.Какие функции выполняет совет по аудиторской деятельности?
24.Может ли коммерческая организация быть саморегулируемой организацией ауди-
торов?
25.Может ли аудиторская организация быть открытым акционерным обществом?
26.Какой должна быть минимальная численность аттестованных аудиторов в ауди-
торской организации?
272
27. Может ли аудиторская организация одновременно находиться в нескольких само-
регулируемых организациях?
Ключевые слова: аудит, аудиторская деятельность, сопутствующие аудиту услуги,
аудиторская организация, индивидуальный аудитор, квалификационный аттестат аудито-
ра, лицензия на осуществление аудиторской деятельности, саморегулируемая организация аудиторов.
Контрольный тест 5.1
1. Основная цель аудита:
a)выявление ошибок персонала аудируемого лица;
b)определение финансовой устойчивости аудируемого лица;
c)установление возможных фактов мошенничества со стороны персонала аудируемо-
го лица;
d) выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ауди-
руемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
2. Ежегодная аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности обяза-
тельна для организаций следующей организационно-правовой формы:
a)открытое акционерное общество;
b)открытое и закрытое акционерные общества;
c)закрытое акционерное общество.
3. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан проходить обуче-
ние по программам повышения квалификации аудиторов в течение:
a)каждого календарного года, следующего за годом получения аттестата;
b)каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом окончания срока действия аттестата;
c)каждых трех лет по выбору, начиная с года, следующего за годом получения атте-
стата.
4. Аттестация проводится с целью проверки квалификации физических лиц:
a) желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного эк-
замена на получение квалификационного аттестата аудитора;
b)желающих заниматься аудиторской деятельностью и получить квалификационный аттестат аудитора, в форме собеседования;
c)занимающихся аудиторской деятельностью, с целью присвоения звания "Лучший по профессии".
273
5. Независимость аудитора не считается нарушенной, в случае если аудитор:
a) оказывал проверяемому экономическому субъекту услуги по восстановлению и веде-
нию бухгалтерского учета, составлению отчетности;
b)состоит в близком родстве с учредителями, собственниками или руководителями проверяемого экономического субъекта;
c)оказывал управленческую услугу по обучению персонала проверяемой компании пользованием компьютерной системой;
d)является учредителем, собственником, акционером, руководителем или иным должностным лицом проверяемого экономического субъекта, несущим ответственность за
составление финансовой отчетности.
6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - это:
a) единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформле-
нию и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки ау-
диторов и оценке их квалификации;
b) нормативные акты, определяющие права, обязанности и ответственность аудитор-
ских организаций и индивидуальных аудиторов;
c) нормативные документы, определяющие права, обязанности и ответственность ау-
дируемых лиц;
d) нормативные акты, определяющие права, обязанности и ответственность аудитор-
ских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для:
a)аудиторских организаций;
b)индивидуальных аудиторов;
c)аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
d)аудируемых организаций;
e)аудиторских организаций и аудируемых лиц;
f)аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц;
g)индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.
8. Цель создания международных стандартов аудита:
a)замена национальных стандартов аудита;
b)унификация подходов к аудиту в международном масштабе;
c)апробация новых правил и принципов проведения аудита на странах, не имеющих своих национальных счетов.
274
9. Внешний контроль качества аудиторских проверок осуществляет: a) уполномоченный федеральный орган;
b) аккредитованное профессиональное аудиторское объединение, но только в отноше-
нии участников данных организаций; c) оба названных органа.
10. При проведении аудиторской проверки аудиторская организация вправе:
a)проверить фактическое наличие любого имущества, указанного в документах аудируемого лица;
b)получить информацию о членстве аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;
c)не предпринимать каких-либо действий, направленных на сужение круга вопросов,
подлежащих выяснению при проведении аудита.
11. Аудиторские организации или индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять:
a)анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций;
b)торгово-закупочную деятельность;
c)автоматизацию бухгалтерского учета;
d)оценочную деятельность.
12. В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" различа-
ют:
a)стандарты аудиторской организации для резидентов и нерезидентов;
b)отраслевые и межотраслевые стандарты аудиторской деятельности;
c)внутренние и внешние стандарты аудита;
d)федеральные стандарты и стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов.
5.2.Практический аудит
5.2.1.Планирование аудита. Цель и содержание плана
ипрограммы аудита
Порядок планирования аудита определяется как Международным стандартом аудита МСА 300, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 "Цели и содержание планирования аудита".
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема,
275
графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, опре-
деляющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, не-
обходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности проверяемой организации.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к аудиторским процедурам (характер, сроки проведения и объем).
Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объек-
та основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности ауди-
руемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенно-
сти, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) от-
четность.
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также ре-
зультаты проведенных аналитических процедур.
Аудитору необходимо составить и документально оформить:
общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения ау-
диторской проверки;
программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланиро-
ванных аудиторских процедур, которая является набором инструкций и средством кон-
троля надлежащего выполнения работы аудитора.
Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пере-
сматриваться в ходе аудита.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения ау-
дита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения.
276
5.2.2. Существенность и достоверность в аудите.
Аудиторский риск
Существенность в аудите, порядок ее определения описаны как в Международном стандарте аудита МСА 320, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 "Существенность в аудите".
В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценить существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Существует два основных метода оценки уровня существенности - оценочный и расчетный.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению или делает количественный расчет уровня существенности по определенным формулам.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во
277
внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.
Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, намного меньшую уровня существенности, а качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов, по профессиональному суждению аудитора, незначительны, он вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.
Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, намного большую уровня существенности, а качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов, по профессиональному суждению аудитора, значительны, он обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.
Виды и порядок определения аудиторского риска отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 "Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом".
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.
Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.
Аудиторский риск также означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемого риска; риска средств контроля; риска необнаружения. Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.
278
5.2.3.Аудиторские доказательства. Методы сплошной
ивыборочной проверки
Требования к доказательствам и комплекс вопросов, относящихся к методам их получения, регламентированы российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 "Аудиторские доказательства".
Ответственность за достоверность бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган экономического субъекта. Наличие аудиторского заключения, составленного в отношении бухгалтерской отчетности, не перекладывает ответственности за ее подготовку на аудитора. Однако это не означает, что аудитор ни за что не отвечает. Он несет ответственность за формирование объективного мнения о степени достоверности представленной отчетности и составление соответствующего заключения, которое служит ориентиром для пользователей бухгалтерской отчетности и должно предупреждать их о существующих или вероятных отклонениях в этой отчетности.
Мнение аудитора и о достоверности, и о недостоверности или недостаточной степени достоверности бухгалтерской отчетности должно быть основано на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательствах. Каждое такое доказательство должно служить свидетельством верности бухгалтерской отчетности в целом или ее составляющих.
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого доказательства на основе:
1)детальной проверки верности отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам;
2)аналитической процедуры;
3)проверки (теста) средств внутреннего контроля.
В программе важно предусмотреть, какие процедуры и в каком объеме следует выполнить для сбора аудиторских доказательств.
Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, требуемой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. При выборе методов получения доказательств надо иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.
Аудиторские доказательства могут быть:
1) внутренние - информация, полученная от экономического субъекта в письменном
или устном виде;
279
2)внешние - информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации);
3)смешанные - информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность и достоверность представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют доказательства смешанные и внутренние.
Такая иерархия связана с тем, что лица, ответственные за подготовку бухгалтерской от-
четности, по каким-либо причинам могут быть заинтересованы в ее искажениях, например в целях оптимизации налогообложения.
Информация, полученная в документарной и письменной форме, признается более достоверной.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и вели-
чины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, состав-
ленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и органи-
зации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих плани-
рование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и от-
чета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.
Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией)
являются:
первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
регистры бухгалтерского учета;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также со-
поставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его сотрудниками;
бухгалтерская отчетность.
Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследо-
вания хозяйственных операций.
280