ERMOCHINA (1)

Таблица 2.27

Учет расчетов по возмещению материального ущерба

Работник, причинивший предприятию ущерб в связи с выпуском по его вине брака,

может быть привлечен к материальной ответственности. Брак может быть полным или частичным. Работник несет материальную ответственность в размере прямого действи-

тельного ущерба (табл.2.28).

Таблица 2.28

Учет задолженности перед организацией за брак

Государственное страхование и обеспечение осуществляется работодателем. Согласно действующему законодательству обязательное государственное страхование

трудящихся осуществляется в основном посредством страховых взносов, для чего предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию".

По действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат

вденежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников и привлеченных лиц.

Начисление страховых взносов осуществляется за счет тех же источников, за счет которых осуществляются начисления в пользу работников и привлеченных лиц (по договорам гражданско-правового характера).

Всоответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования" № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. (в ред. от 03.12.2011 г. № 379-ФЗ) с 2013 г. ставка страховых взносов составляет 34% для тех, кто зарабатывает не более 567 тыс. руб.

вгод.

Действующим законодательством предусмотрены отчисления в Пенсионный фонд -

26%, в ФСС - 2,9%, в ФОМС - 5,1% (табл.2.29).

112

Таблица 2.29

Учет расчетов по социальному страхованию

Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите первичные документы, используемые для учета личного состава, от-

работанного времени и выработки продукции.

2.Назовите формы и системы оплаты труда.

3.Как осуществляется оплата сверхурочного времени, выходных и праздничных дней,

простоев, отпусков?

4.Назовите состав фонда заработной платы.

5.Перечислите удержания из оплаты труда.

6.Как осуществляется синтетический учет расчетов по оплате труда?

7.Как осуществляется аналитический учет расчетов по оплате труда?

8.Как осуществляется учет депонированной заработной платы?

9.Как осуществляется учет расчетов по страховым взносам?

10.Как осуществляется учет расчетов с персоналом по возмещению материального

ущерба?

Ключевые слова: обязательства, оценка обязательств, заработная плата, среднегодовой заработок, среднедневной заработок, страховой стаж, МРОТ, страховые взносы, обяза-

тельные удержания, НДФЛ, стандартные вычеты, депонированная зарплата, подотчетные лица, материальная ответственность.

113

Контрольный тест 2.7а

1. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на сче-

те:

a)70;

b)20, 23, 26;

c)50, 51.

2. Первичными документами по оплате труда являются:

a)трудовая книжка работника;

b)приказ о приеме на работу;

c)лицевой счет.

3. Начисление заработной платы работникам основного производства отражается за-

писью:

a)Д20 К50;

b)Д70 К50;

c)Д20 К70.

4. Начисление отпускных работникам вспомогательного производства отражается за-

писью:

a)Д23 К50;

b)Д23 К70;

c)Д70 К23.

5. Выдана из кассы авансовая часть начисленной зарплаты директору организации:

a)Д70 К50;

b)Д26 К50;

c)Д70 К26.

6. Депонирована зарплата, не выданная в срок работникам, участвующим в строи-

тельстве цеха:

a)Д70 К76;

b)Д70 К51;

c)Д51 К70.

7. Удержан НДФЛ из заработной платы бухгалтера, уходящего в отпуск:

a)Д70 К51;

b)Д70 К68;

c)Д26 К68.

114

8. Начислены страховые взносы от заработной платы работников основного произ-

водства:

a)Д70 К69;

b)Д70 К68;

c)Д20 К69.

9. Выдана заработная плата работникам вспомогательного производства:

a)Д70 К23;

b)Д23 К50;

c)Д70 К50.

10.Погашена задолженность перед Пенсионным фондом:

a)Д51 К68;

b)Д69 К51;

c)Д68 К51.

11.Для подтверждения произведенных расходов подотчетное лицо по оконча-

нии служебной командировки предоставляет в бухгалтерию:

a)служебную записку;

b)объяснительную записку;

c)акт о произведенных расходах;

d)авансовый отчет.

2.7.4.Учет расчетов с бюджетом

Всоответствии с законодательством РФ порядок исчисления и уплаты налогов и сбо-

ров регулируется Налоговым кодексом РФ и другими нормативными актами, согласно ко-

торым устанавливаются и взимаются федеральные налоги и сборы, региональные и мест-

ные налоги.

Федеральные налоги и сборы - налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; на-

лог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; социальные страховые взносы; водный налог; государственная пошлина и др.

Региональные налоги - налог на имущество организации, транспортный налог.

Местные налоги - земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предназна-

чен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". По большинству налогов счет 68 работает как пассивный, хотя в случае возможных переплат налогов предприятием счет работает как активный. По каждому виду платежей в бюджет открываются субсчета: по видам налогов,

115

пеням, штрафам, видам бюджетов. По кредиту счета 68 начисляются налоги, по дебету счета отражается источник уплаты налога. Дебетовое сальдо свидетельствует о переплате,

кредитовое - о задолженности.

Источниками уплаты налогов могут быть:

1) доходы, выплачиваемые физическим и юридическим лицам, - НДФЛ, НДС и на-

лог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам;

2) расходы на производство - земельный налог, водный налог, транспортный налог,

налог на добычу полезных ископаемых;

3) финансовые результаты деятельности организации - налог на имущество пред-

приятий, налог на прибыль, госпошлина при рассмотрении дела в суде.

НДС - косвенный налог, источником которого является цена. Цена от реализации от-

ражается по кредиту счета 90 или 91. В случае, когда НДС отражается с авансовых плате-

жей, делается запись по дебету счета 76 и кредиту счета 68. Начисленная сумма НДС в бюджет уменьшается на сумму, принятую к зачету проводкой Д68 К19.

Платежи налогов осуществляются только с расчетного счета. Погашение задолженно-

сти - это уплата налогов, пени, штрафов, которая отражается учетной записью Д68 К51.

НДС - ежемесячный платеж, при малых оборотах - ежеквартальный. Вносится до 20-

го числа месяца, следующего за отчетным. На эту же дату в налоговую инспекцию по месту регистрации представляется декларация по НДС за предшествующий месяц.

Налог на прибыль регламентируется главой 25 Налогового кодекса. Базой для исчисле-

ния налога на прибыль является разница между доходами и расходами, определяемыми в со-

ответствии с главой 25. Доходы учитываются по кредиту счетов 90, 91; расходы - по дебету этих счетов.

Не все бухгалтерские доходы и расходы совпадают с доходами и расходами для целей налогообложения. По перечню главы 25 предусмотрено отдельное ведение налогового учета, а чтобы соединить бухгалтерский учет и налоговый учет, принято ПБУ 18/02.

Ставка налога - 20% от прибыли (2% в федеральный, а 18% в республиканский (ре-

гиональный) бюджет).

Налоговый период - год. Но предприятия выбирают сроки уплаты авансовых плате-

жей либо ежемесячно, либо поквартально. Срок уплаты и предоставления отчетности - 28-

е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Начисление этого налога отражается записью Д99 К68, субсчет "Налог на прибыль".

116

Налог на имущество организации регламентируется главой 30 Налогового кодекса РФ. База для этого налога - имущество организации, к которому относятся внеоборотные активы по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация).

Налог взимается в размере 2,2% от среднегодовой стоимости имущества.

Начисление этого налога отражается записью Д91 К68, субсчет "Налог на имущест-

во".

Налоговый период - год. Но организации отчитываются перед налоговой инспекцией ежеквартально (до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом) и оплачивают ежеквартальный платеж. Если имущества нет, налог не платится.

Ресурсные платежи (водные, лесные, добыча полезных ископаемых: Д20, 44 К68,

соответствующий субсчет.

НДФЛ регламентируется главой 23 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, как резиденты, так и нерезиденты, если они получают доходы на территории РФ. Одним из видов доходов является зарплата. В контрактах и трудовых договорах всегда указывается сумма заработка до обложения этим налогом.

Перечисляет НДФЛ в бюджет организация - источник выплаты этого дохода. Поэтому

вобязанности бухгалтерской службы организации входят:

своевременное исчисление и удержание этого налога из зарплаты работников;

своевременное его перечисление в бюджет (до 15-го числа месяца, следующего за расчетным, но не позднее дня выдачи сотрудникам зарплаты);

своевременная подача сведений об исчисленном и уплаченном НДФЛ в налоговые органы.

Формой отчетности является подача сведений в электронном или (для предприятий с численностью до 10 человек) бумажном виде об исчисленных и перечисленных суммах НДФЛ по каждому работнику. Срок подачи - ежеквартально в течение 30 дней после окончания квартала (по Налоговому кодексу РФ), но разрешается это делать раз в год в течение 90 дней после окончания года.

Источник налога - зарплата. Проводка Д70 К68 (НДФЛ) - удержание НДФЛ из зар-

платы.

Ставка НДФЛ - 13% для граждан РФ по большинству видов дохода; 30% для ино-

странцев; 9% на дивиденды; 35% по выигрышам, призам и лотереям.

Для того чтобы рассчитать налогооблагаемую базу, необходимо применить предос-

тавляемые Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты. Существует три вида таких выче-

тов: стандартные, социальные и имущественные. Индивидуальные предприниматели имеют еще профессиональные налоговые вычеты.

117

Стандартные налоговые вычеты уменьшают сумму, облагаемую НДФЛ, в установ-

ленном Налоговым кодексом РФ размере для отдельных категорий налогоплательщиков:

3 000 руб. в месяц - для лиц, получивших инвалидность, лучевую болезнь вследст-

вие радиоактивного заражения, инвалидов ВОВ;

500 руб. в месяц - для героев СССР, РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников ВОВ, узников концлагерей, инвалидов детства, а также всех инва-

лидов 1-й и 2-й групп и т.д.);

1 400 руб. - на первого и второго ребенка и 3 000 руб. - на третьего и далее, а также иждивенца, если зарплата не превышает 280 000 руб. Для одиноких родителей - 2 000 руб.

Стандартные вычеты носят заявительный характер.

Социальные налоговые вычеты:

суммы на благотворительность, но не более 25% от дохода, полученного в отчет-

ном периоде;

за обучение свое или ребенка до 24 лет (за ребенка не более 50 000 руб. в год);

за лечение свое или членов семьи;

расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и доброволь-

ного пенсионного страхования.

Общая сумма социального налогового вычета на лечение принимается в сумме фак-

тически произведенных расходов, но с учетом следующего положения: с 1 января 2007

года установлено единое максимальное ограничение суммы социальных вычетов в связи с расходами на образование (за исключением расходов на обучение детей), на лечение (за исключением расходов на дорогостоящее лечение) и на расходы по договорам негосудар-

ственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования - 120 000

руб. Это означает, что налогоплательщик должен самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах будут учтены в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Социальные налоговые вычеты носят заявительный характер.

Имущественные налоговые вычеты:

предоставленные при продаже жилых домов, квартир, участков. Если они находят-

ся в собственности не менее трех лет, то размер необлагаемой суммы - 1 млн руб.; если менее трех лет - 250 тыс. руб.;

суммы, израсходованные на новое жилье или строительство жилья + проценты за кредиты, взятые в российских банках в сумме фактических расходов, но не более 2 млн руб. + проценты за кредит. Этот вычет с согласия налогового органа может выплачиваться работодателем; предоставляется один раз в жизни.

118

Организации, на балансе которых имеются автомобили, платят транспортный налог

в зависимости от объема двигателя по дифференцированным ставкам (аналогично пла-

тят и физические лица). Источником этого налога являются счета затрат Д26, 44 К68,

субсчет "Транспортный налог"; платится один раз в год.

Аналитический учет ведется по видам налогов (табл.2.30).

Таблица 2.30

Учет расчетов с бюджетом

Вопросы для самоконтроля

1.Кто является плательщиками НДС?

2.Кто является плательщиками НДФЛ?

3.Кто является плательщиками налога на прибыль?

4.Что является объектами налогообложения НДС?

5.Что является объектами налогообложения НДФЛ?

6.По дебету какого счета отражается задолженность по НДФЛ?

7.Какие налоги включаются в состав производственных затрат?

119

8.Какие налоги относятся к федеральным налогам?

9.Какими первичными документами оформляется погашение задолженности по на-

логам в бюджет?

Ключевые слова: налогоплательщики, налоговые органы, бюджет, налоги, сборы,

стандартные вычеты, штрафные санкции, налоговая декларация, социальные вычеты,

имущественные вычеты, профессиональные налоговые вычеты, налоговый период.

Контрольный тест 2.7б

1. НДС, предъявленный поставщиком, учитывается на бухгалтерском счете:

a)76;

b)68;

c)19.

2. Счет-фактура нужен для: a) оплаты суммы поставщику;

b) выделения НДС в учете покупателя с последующим отнесением его к вычету; c) оприходования товара в учете.

3. В бухгалтерском учете сумма начисленного НДС к уплате в бюджет отражается:

a)по К68;

b)Д68;

c)Д19.

4. Уменьшение задолженности в бюджет по НДС отражается бухгалтерской провод-

кой:

a)Д19 К68;

b)Д76 К68;

c)Д68 К19.

5. Объектами обложения налогом на прибыль являются:

a)валовая прибыль;

b)бухгалтерская прибыль;

c)чистая прибыль;

d)нераспределенная прибыль.

6. Начисление транспортного налога отражается в бухгалтерском учете:

a)Д20 К68;

b)Д26 К68;

c)Д91 К68.

120