ERMOCHINA (1)

7. Погашение задолженности перед бюджетом по НДФЛ отражается в бухгалтерском учете записью:

a)Д70 К51;

b)Д70 К68;

c)Д68 К51.

8. После погашения задолженности перед бюджетом по НДФЛ валюта баланса:

a)уменьшится;

b)увеличится;

c)не изменится.

9. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам относятся к операциям:

a)товарного характера;

b)нетоварного характера;

c)смешанного характера.

10. Облагается НДФЛ:

a)начисленная заработная плата;

b)начисленное пособие по нетрудоспособности;

c)начисленные отпускные.

2.8.Учет выпуска и реализации готовой продукции

2.8.1. Учет выпуска готовой продукции

Готовая продукция - это часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, ко-

торая является конечным результатом производственного процесса. К продукции с точки зрения бухгалтерского учета относятся также выполненные работы и оказанные услуги.

Готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги в бухгалтерском учете могут оцениваться одним из следующих методов:

1)по фактической производственной себестоимости;

2)по плановой (нормативной) производственной себестоимости. В этом случае от-

дельно определяются и учитываются отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактических затрат за каждый отчетный месяц;

3) по учетным (договорным) ценам. Данный метод может применяться только при достаточно постоянных ценах на продукцию.

Что касается документооборота выпуска продукции, выполненных работ и услуг, то унифицированных форм документов не существует. Методическими рекомендациями Ми-

121

нистерства финансов РФ по учету МПЗ предлагается выпуск готовой продукции отражать в накладных формы М-15, выпуск продукции из производства (К20) оформлять приемо-

сдаточными накладными, спецификациями, актами приемки и т.п.

2.8.2. Учет выпуска продукции по фактической

себестоимости

Фактическая себестоимость включает в себя все фактические затраты на производство продукции, выпущенной в отчетном периоде, и отражается как сумма кредитового оборо-

та по счету 20 в корреспонденции с дебетом счета 43 "Готовая продукция". При этом кре-

дитовый оборот по счету 20 корректируется на величину остатка незавершенного произ-

водства, если таковой имеется. Наличие незавершенного производства подтверждается инвентаризацией. Таким образом, счет 20 - единственный, на котором сальдо не выводит-

ся по обычной схеме активного счета, поскольку это сальдо - незавершенное производст-

во.

При реализации себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 43 в

дебет счета 90 "Продажи".

Фактические затраты на выполнение работ, услуг списываются с кредита счетов про-

изводственных затрат 20, 23, 29 в дебет счета 90 по мере подписания покупателем акта выполненных работ, услуг.

На практике может иметь место ситуация, когда синтетический учет готовой продук-

ции ведется по фактической производственной себестоимости, а аналитический - по учет-

ным ценам. В этом случае возникает необходимость отражать в учете отклонение факти-

ческой себестоимости от учетной цены. Для этого используются отдельные субсчета счета

43. При таком варианте готовая продукция в текущем учете отражается по учетным це-

нам, а в отчетности - по фактической себестоимости.

Отклонения необходимо распределить между продукцией, отгруженной покупателю,

и продукцией, оставшейся на складе.

Сумма отклонений определяется по коэффициенту (проценту), рассчитанному по формуле

Коэффициент отклонений = = (Сн 43 откл. + Обд 43 откл.) / (Сн 43 учет. + Обд 43 учет.),

где Сн 43 откл. - сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного ме-

сяца; Обд 43 откл. - сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение от-

четного месяца; Сн 43 учет. - остаток готовой продукции на складе на начало месяца по

122

учетной цене; Обд 43 учет. - поступления готовой продукции на склад в течение отчетного месяца по учетной цене.

Сумма отклонений, приходящихся на отгруженную за данный период продукцию, со-

ставляет:

Коэффициент отклонений Обкр 43 учет.

Все вместе должно быть равно Обкр 43 откл. (табл.2.31).

2.8.3. Учет выпуска продукции по нормативной (плановой)

себестоимости

В случае, когда текущий учет готовой продукции ведется по нормативной себестои-

мости, возникает необходимость исчисления отклонений выпуска продукции по учетным ценам от фактической производственной себестоимости. Для этого используется счет 40:

по дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость вы-

пущенной продукции в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23, 29;

по кредиту счета 40 отражается плановая или нормативная себестоимость продук-

ции в корреспонденции с дебетом счетов 43 или 90.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 40 выявляется на конец ка-

ждого месяца и относится на счет 90.2 обычной записью при перерасходе и сторнировоч-

123

ной - при экономии. На конец месяца счет 40 сальдо не имеет и в балансе не отражается

(табл.2.32).

Таблица 2.32

Учет готовой продукции по нормативной себестоимости

124

Товары в бухгалтерском учете торговых организаций учитываются на активном счете

41 "Товары": поступление товаров отражается по дебету, а списание - по кредиту.

Вопросы для самоконтроля

1.Что такое готовая продукция?

2.На каком счете учитывается готовая продукция?

3.Какие методы оценки существуют для учета готовой продукции?

4.Что такое нормативная себестоимость?

5.На каком счете учитываются товары?

Ключевые слова: готовая продукция, фактическая производственная себестоимость,

плановая (нормативная) себестоимость, учетная (договорная) цена.

Контрольный тест 2.8

1.Отражена реализация готовой продукции: a) Д43 К62;

b) Д62 К43; c) Д62 К99; d) Д62 К90.

2.Стоимость незавершенного производства на начало или конец отчетного периода показывает остаток по счету:

a) 20 "Основное производство";

b) 25 "Общепроизводственные расходы"; c) 28 "Брак в производстве";

d) 26 "Общехозяйственные расходы".

3.Стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода определяется по формуле:

a)Ск = Обкр + Обд;

b)Ск = Сн – Обкр + Обд;

c)Ск = Сн + Обд – Обкр.

4. Фактическая производственная себестоимость продукции на счете производства определяется по формуле:

a)Сн – Обкр + Обд;

b)Сн + Обд – Ск – Обкр;

c)Сн + Обд – Ск.

125

5. Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерском учете ведется:

a)в рублях;

b)натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях;

c)условно-натуральных показателях.

6. Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для отражения:

a) реализации готовой продукции по фактической себестоимости;

b) остатков и движения готовой продукции по фактической себестоимости; c) поступления готовой продукции по нормативной себестоимости.

7. Недостача незавершенного производства отражается записью:

a)Д94 К20;

b)Д84 К20;

c)Д94 К99.

8. Сдача готовой продукции на склад оформляется:

a)техническим паспортом;

b)приемо-сдаточным актом;

c)маршрутно-технологической ведомостью.

9. Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции отражается записью:

a)Д40 К20, 23, 29;

b)Д43 К20, 23, 29;

c)Д20, 23, 29 К43.

10. Плановая производственная себестоимость выпущенной продукции отражается записью:

a)Д40 К20;

b)Д43 К40;

c)Д20, 23, 29 К43.

2.9.Учет расходов и доходов

2.9.1.Определение, классификация и учет расходов

Определение понятий "расходы" и "доходы" имеет целью раскрыть способы их отра-

жения в бухгалтерском учете и отражение данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. Порядок их бухгалтерского учета определяется ПБУ 9/99 "Доходы органи-

зации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

126

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и на-

правлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам дея-

тельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлени-

ем и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Эти расходы принимают-

ся к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величи-

не оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных матери-

ально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) мате-

риально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по со-

держанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспече-

на их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции,

работ, услуг с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продук-

ции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи)

товаров.

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости про-

данных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в ка-

честве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение ра-

бот и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции

127

(работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими ука-

заниями по бухгалтерскому учету.

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (вре-

менное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств

ииных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

проценты, оплата услуг, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтер-

ского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной дея-

тельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, дру-

гих долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развл е-

чений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных меро-

приятий;

прочие расходы, в том числе расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национа-

лизации имущества и т.п.).

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации,

кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

128

2.9.2.Определение, классификация и учет доходов

Всоответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономи-

ческих выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направле-

ний деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельно-

сти и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продук-

ции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - вы-

ручка).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и

(или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженно-

сти (в части, не покрытой поступлением).

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета при образовании резервов сомни-

тельных долгов величина выручки не изменяется.

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (вре-

менное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патен-

тов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собствен-

ности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

(включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по до-

говору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

129

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств органи-

зации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на сче-

те организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и дебиторской задолженностей, по которым истек срок иско-

вой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы, в том числе поступления, возникающие как последствия чрезвычай-

ных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, на-

ционализации имущества и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от спи-

сания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного дого-

вора или подтвержденное иным образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уве-

личение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда ор-

ганизация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении по-

лучения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (то-

вар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказа-

на);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией,

могут быть определены.

Вопросы для самоконтроля

1. Каким документом установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации?

130