ERMOCHINA (1)

Продолжение

172

3.1.4. Аналитические возможности бухгалтерской

отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финан-

совом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, каждая из которых со-

держит определенные финансовые показатели (табл.3.5).

Таблица 3.5

Финансовые показатели бухгалтерской отчетности

Несмотря на то, что бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему взаимосвязанных финансовых показателей, ее анализ может быть проведен с разными це-

173

лями. Это дает возможность детализировать и конкретизировать основные направления

финансового анализа бухгалтерской отчетности (табл.3.6 и 3.7).

Таблица 3.6

Цели анализа бухгалтерской отчетности

Основное назначение анализа бухгалтерской отчетности с позиции любого пользователя

- это рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для получения достовер-

ных выводов о прошлом состоянии организации с целью обеспечения ее жизнеспособности в будущем.

Чтобы выводы были достоверными, необходимо соответствие информации критериям уместности, правдивости, нейтральности, понятности, сопоставимости.

Каждая единица финансовой информации включается в отчетность исходя из того,

что учет этой информации производился на основе определенных принципов (см. раздел

1).

175

3.1.5. Информационная ограниченность данных

бухгалтерского учета

При подготовке исходных данных для финансового анализа необходимо принимать во внимание как общие ограничения, касающиеся всей финансовой отчетности, так и ча-

стные ограничения, касающиеся баланса.

Общие ограничения финансовой отчетности:

отсутствие в финансовых отчетах информации, непригодной для денежного изме-

рения, а именно, таких существенных характеристик хозяйственной деятельности, как кадровый потенциал, производственный потенциал, инновационная способность, широта ассортиментной программы, структура покупателей, организация сбыта и др., и, самое важное, информации о перспективах развития предприятия;

упрощение и негибкость бухгалтерского учета;

субъективизм составителей. Как показывает практика, степень детализации финан-

совых отчетов определяется взглядом конкретного бухгалтера на требования и определе-

ния пользователя;

применение условных оценок. Необходимость их использования обусловлена тем,

что многие сделки организации требуют длительного периода для завершения и опреде-

ления результатов. Применение условных оценок может оказывать влияние на изменение таких показателей, как ожидаемые продажные цены и объемы реализации продукции,

срок службы и ликвидная стоимость основных средств, налоговые выплаты и др.;

нестабильность денежной единицы. Достоинство денежного измерителя состоит в том, что он представляет собой общий знаменатель и позволяет суммировать агрегиро-

ванные показатели таких различных активов, как, например, акции, оборудование, деби-

торы и т.п. Однако стоимость денег, их покупательская способность с течением времени снижается в результате инфляционных процессов. Следовательно, суммируя продукцию,

купленную в первом году и через восемь лет, мы можем получить весьма искаженные вы-

воды.

Ограничения баланса:

инертен по своей природе - фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги финансово-хозяйственных операций;

отвечает на вопрос, что представляет собой предприятие на данный момент соглас-

но используемой учетной политике, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложи-

лось такое положение;

176

не может анализироваться без учета временного сравнения, динамики и по воз-

можности должен дополняться обзором аналогичных показателей по родственным пред-

приятиям, их среднеотраслевыми и среднепрогрессивными значениями;

относителен и может рассматриваться только с привлечением данных об оборотах.

Сделать вывод о том, велики или малы суммы по той или иной статье, можно лишь после сопоставления балансовых данных с соответствующими суммами оборотов;

не отражает динамику состояния средств предприятия в течение отчетного перио-

да;

является зеркалом не только факторов финансового характера, но и многих факто-

ров, вообще не имеющих стоимостной оценки (возможные политические и общеэкономи-

ческие изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или ор-

ганизацией, смена форм собственности, профессиональная и общеобразовательная подготовка персонала и т.п.);

не раскрывает достаточно полно показатель накопленной прибыли и не может од-

нозначно ответить на вопрос, в результате чего сложилась именно такая сумма накоплен-

ной прибыли;

итог фактически не отражает той суммы средств, которой реально располагает орга-

низация, ее стоимостной оценки. Основная причина - несоответствие балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, конъюнктуры рынка, ис-

пользуемых методов учета и др. Баланс дает лишь учетную оценку активов предприятия и источников их покрытия; текущая рыночная оценка этих активов может быть абсолютно другой, причем чем длительнее срок эксплуатации и отражения на балансе данного актива,

тем больше разница между его учетной и текущей ценами. Кроме того, даже если предпо-

ложить, что активы приведены в балансе по их текущей стоимости, валюта баланса тем не менее не будет отражать точной стоимостной оценки предприятия, поскольку цена пред-

приятия в целом, как правило, выше суммарной оценки его активов. Эта разница характери-

зует цену репутации предприятия и может быть выявлена лишь в процессе его продажи;

в балансе остаются статьи, носящие по сути характер регулятивов, завышающих валюту баланса ("Убытки" - регулятив к источникам собственных средств, "Резервы по сомнительным долгам" - регулятив к статьям "Расчеты с дебиторами", "Расчеты с учреди-

телями по вкладам в уставный капитал") в силу существующей методологии формирова-

ния уставного капитала.

177

Контрольный тест 3.1

1. Назначение бухгалтерского баланса:

a)подтвердить наличие активов организации на отчетную дату;

b)подтвердить наличие источников формирования активов организации;

c)охарактеризовать финансовое положение организации на отчетную дату. 2. Баланс, в котором нет регулирующих статей, - это:

a)ликвидационный баланс;

b)баланс-нетто;

c)разделительный баланс;

d)баланс-брутто.

3. Бухгалтерский баланс включает:

a)четыре раздела;

b)пять разделов;

c)шесть разделов;

d)количество разделов определяет предприятие исходя из организационно-правовой формы собственности и отраслевой специфики.

4. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе:

a)по остаточной стоимости;

b)первоначальной стоимости;

c)восстановительной стоимости;

d)остаточной стоимости, за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.

5. В бухгалтерском учете организации дебиторской задолженностью признаются обя-

зательства:

a)другой организации (юридического лица) или отдельного гражданина (физического лица) перед данной организацией;

b)данной организации перед другими организациями, отдельными гражданами или перед бюджетом разных уровней;

c)данной организации перед другими организациями, отдельными гражданами, бюд-

жетом разных уровней при условии, что эти обязательства возникли в данном отчетном году;

d) данной организации перед другими организациями, отдельными гражданами, бюд-

жетом разных уровней при условии, что эти обязательства существуют в рамках срока ис-

ковой давности.

178

6. В бухгалтерском балансе финансовые вложения подразделяются:

a)на долгосрочные и краткосрочные;

b)долгосрочные, если доход по ним планируется через 12 месяцев;

c)приносящие доход в пределах планируемого срока финансово-хозяйственной дея-

тельности организации;

d) краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев

после отчетной даты.

7. Статья "Доходные вложения в материальные ценности" приведена:

a)в первом разделе баланса;

b)информация о данном виде вложений в качестве самостоятельной статьи в балансе отсутствует;

c)во втором разделе баланса;

d)в третьем разделе баланса.

8. Произведенная готовая продукция оценивается организацией в текущем бухгалтер-

ском учете:

a) по рыночной стоимости; b) договорной стоимости;

c) стоимости прошлого отчетного периода; d) стоимости изготовления.

9. Бухгалтерская отчетность представляет:

a) набор данных организации о ее месте на рынке продукции (работ, услуг);

b) перечень соответствующих форм об имущественном положении организации;

c) единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтер-

ского учета по установленным формам;

d) обобщенную информацию организации по обязательствам за отчетный период.

10. При составлении отчетности организация должна соблюдать принципы: a) функционирующего предприятия, осмотрительности, нейтральности;

b) двойственности экономических событий, существенности;

c) периодичности обобщения экономических событий, достоверности; d) нейтральности, существенности, достоверности.

11. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организа-

ции на:

a) 1 января календарного года в составе годовой отчетности;

b) 1 июля календарного года в составе полугодовой отчетности;

179

c)1 июля и 1 января календарного года;

d)отчетную дату.

12. Исходя из принципов оценки отдельных статей бухгалтерского баланса имущест-

во, приобретенное за плату, отражается в бухгалтерском балансе:

a)по остаточной стоимости;

b)в оценке, не противоречащей действующему законодательству;

c)по балансовой стоимости;

d)в сумме фактических затрат на приобретение.

13. Основные средства по строке 1130 бухгалтерского баланса отражаются:

a)по первоначальной стоимости;

b)амортизируемой стоимости (кроме тех объектов, по которым амортизация не на-

числяется);

c) остаточной стоимости (за исключением объектов, по которым погашение стоимо-

сти не приводится);

d) ликвидационной стоимости.

14. По строке 1134 "Незавершенное строительство" бухгалтерского баланса стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным или подрядным спосо-

бом, отражается:

a)хозяйственным способом;

b)подрядным способом;

c)хозяйственным и подрядным способами;

d)хозяйственным или подрядным способом исходя из того, что определено в учетной политике.

15. Статью "Долгосрочные финансовые вложения" (строка 1154) актива бухгалтерско-

го баланса следует заполнять по стоимости:

a)первоначальной;

b)покупной;

c)продажной;

d)ликвидационной.

16. Расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров отражаются по статье бухгалтерского баланса:

a)"Прочие внеоборотные активы" (строка 1170);

b)"Затраты в незавершенном производстве";

c)"Расходы будущих периодов";

d)"Прочие запасы и затраты".

180