ERMOCHINA (1)

Ключ к тестам 1.1 - 1.4

51

Раздел 2. Методология бухгалтерского учета

2.1.Учет денежных средств

2.1.1.Учет наличных денежных средств

Денежные средства бывают наличными и безналичными. Российское законодательст-

во ограничивает наличное денежное обращение, поскольку безналичные денежные потоки легче контролировать с целью обеспечения поступлений в бюджет.

С точки зрения бухгалтерского учета и отражения на счетах все денежные средства подразделяются:

на наличные деньги в кассе;

на счетах в банке в рублях и иностранной валюте;

в денежных документах;

на прочих счетах в банке в виде депозитов, чеков для расчетов с контрагентами и аккредитивов.

Особым видом денежных средств, с помощью которых могут осуществляться расче-

ты, являются ценные бумаги, относящиеся к финансовым вложениям.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Кассовые операции выполняет кассир. С кассиром заключается договор о матери-

альной ответственности, т.е. он несет полную материальную ответственность за сохран-

ность всех принятых им в кассу ценностей.

Для осуществления наличных расчетов организации по чеку получают деньги в банке и хранят их в кассе предприятия. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках,

расходуются на цели, указанные в чеке. Выдача наличных денежных средств оформляется расходным кассовым ордером.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков еже-

годно всем без исключения предприятиям, имеющим кассу и осуществляющим налично-

денежные расчеты, на основании прогнозов кассовых оборотов, предоставляемых пред-

приятиями.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающи-

ми банками. Для сдачи наличных денежных средств в банк заполняется объявление на взнос наличными. Предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги сверх установлен-

52

ных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и сти-

пендий не более трех рабочих дней (предприятия, расположенные в районах Крайнего Се-

вера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в банке.

Предприятия не имеют права накапливать в кассе наличные деньги сверх установлен-

ных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используют активный счет

50 "Касса". Дебетовое сальдо показывает наличие денег в кассе на начало и конец перио-

да. По дебету отражают поступление денег, а по кредиту - выдачу (табл.2.1).

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира и отражается соответствую-

щей записью (табл.2.2).

Излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются как доход организации.

53

Выдача наличных денег на командировочные расходы для заграничных командировок отражается по кредиту счета 50 "Касса" в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По окончании срока командировки неиспользованная по назначению иностранная валюта в течение десяти дней с момента возвращения в кассу подотчетным лицом должна быть переведена в уполномоченный банк организации с предоставлением отчета.

2.1.2. Учет денежных средств на расчетных и прочих счетах

Каждое юридическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке, вправе открыть в банке или кредитной организации расчетный или иной счет для проведения расчетных операций и хранения свободных денежных средств. Учреждение банка выбирается предприятием самостоятельно.

Учет безналичных расчетов регламентируется Положением Центрального банка Российской Федерации "О безналичных расчетах в Российской Федерации" № 2-П от 03.10.2002 г., которое не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.

Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Текущие счета открываются во всех случаях, когда осуществляется обособление ка- ких-либо операций, контроль за ними, например, валютные счета предприятий - текущие.

Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет в банк следующие до-

кументы:

заявление на открытие счета;

нотариально заверенные копии учредительных документов;

нотариально заверенную копию устава предприятия;

нотариально заверенную копию регистрационного свидетельства;

нотариально заверенный протокол о назначении директора и главного бухгалтера;

копию статистических кодов;

справки из налоговой инспекции, Пенсионного фонда, Фонда занятости населения, Фонда обязательного медицинского страхования;

нотариально заверенные карточки с образцами подписей распорядителей средствами предприятия и печати предприятия (два экземпляра).

Предприятие может иметь несколько расчетных (текущих) счетов.

54

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению владельца или без его распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством, в пределах имеющихся на счете денежных средств на основании следующих расчетных документов:

платежных поручений;

аккредитивов;

чеков;

платежных требований;

инкассовых поручений.

Денежный чек (расходный документ) и объявление на взнос наличными (приходный документ) - документы по наличным расчетам с банком.

Платежное поручение, платежное требование-поручение, инкассовое поручение, рас-

четный чек, аккредитив - документы по безналичным расчетам.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в тече-

ние десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Учет безналичных расчетов в рублях отражается на активном счете 51 "Расчетные сче-

та": по дебету - поступление средств на расчетные счета, по кредиту - списание их с рас-

четных счетов.

Учет безналичных расчетов в иностранной валюте отражается на счете 52 "Валютные счета".

Согласно плану счетов к счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты

субсчета:

На субсчете 55.1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в ак-

кредитивах.

Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявле-

нии последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи (табл.2.3).

Аналитический учет по субсчету 55.1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставлен-

ному организацией аккредитиву.

55

На субсчете 55.2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодатель - юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержатель - юридическое лицо, в

пользу которого выдан чек; плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

В последнее время вместо чеков организациями используются корпоративные пла-

стиковые карты, которые отражаются в учете аналогично чековым книжкам (табл.2.4).

Аналитический учет по субсчету 55.2 "Чековые книжки" ведется по каждой получен-

ной чековой книжке.

Для обобщения информации о движении денежных средств, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для за-

56

числения на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначе-

нию, служит счет 57 "Переводы в пути" (табл.2.5).

Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите основные документы и опишите порядок документирования движе-

ния денежных средств в кассе.

2.Опишите порядок ведения кассовой книги.

3.Опишите порядок открытия расчетных счетов организации.

4.Перечислите основные документы и опишите порядок документирования движе-

ния денежных средств на расчетном счете.

5.Опишите порядок открытия валютных счетов организации.

6.Как осуществляется учет продажи валюты?

7.Как осуществляется учет покупки валюты?

8.Как осуществляется учет расчетов аккредитивами?

9.Как осуществляется учет расчетов чеками?

10.Как осуществляется учет переводов в пути?

11.Как проводится инвентаризация денежных средств?

Ключевые слова: платежное поручение, платежное требование-поручение, инкассо-

вое поручение, расчетный чек, аккредитив, валюта, чекодатель, чекодержатель, касса, кас-

совая книга, объявление на взнос наличными.

Контрольный тест 2.1

1. Получение наличных с расчетного счета отражается бухгалтерской записью:

a)Д50 К51;

b)Д51 К76;

c)Д51 К50.

57

2. Зачисление наличных денежных средств на расчетный счет отражается бухгалтер-

ской записью:

a)Д51 К76;

b)Д51 К50;

c) Д50 К51.

3. Выдача наличных денежных средств под отчет отражается бухгалтерской записью:

a)Д10 К50;

b)Д71 К50;

c) Д50 К71.

4. Лимит денежной наличности в кассе устанавливает: a) организация самостоятельно;

b) руководитель организации по согласованию с обслуживающим банком; c) обслуживающий банк;

d) обслуживающий банк по согласованию с руководителем организации.

5. Лимит наличных расчетов составляет:

a) 100 000 руб. по одной сделке за один день; b) 100 000 руб.;

c) 10 000 руб. по каждому этапу работ;

d) 10 000 руб. с одним контрагентом за один день.

6. Счет 50 "Касса": a) активный;

b) пассивный;

c) активно-пассивный; d) забалансовый.

7. Предприятие может иметь кассовых книг: a) несколько;

b) не более двух; c) одну;

d) одну на один вид наличной валюты.

8. Выявление излишков в кассе отражается бухгалтерской записью:

58

9. При безналичных расчетах используют первичные учетные документы:

a)платежное поручение;

b)объявление на взнос наличными;

c)выписку банка;

d)приходный кассовый ордер.

10. Расчеты по налогам с бюджетом производят:

a)по заявлению на аккредитив;

b)платежному поручению;

c)платежному требованию;

d)через кассу.

11. Чек расчетный - это:

a)ценная бумага;

b)первичный учетный документ;

c)оправдательный документ;

d)такого документа не существует.

12. Счет 51 "Расчетные счета":

a)активный;

b)пассивный;

c)активно-пассивный;

d)забалансовый.

2.2.Учет материально-производственных запасов

2.2.1.Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о

материально-производственных запасах (МПЗ) организации.

К МПЗ относятся: материалы, готовая продукция, товары.

В качестве МПЗ принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции,

предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

59

Материалы - одна из составных частей оборотных активов, целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на стоимость произ-

веденной продукции (работ, услуг).

Готовая продукция - часть МПЗ, предназначенная для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или иным документам).

Товары - часть МПЗ, приобретенная или полученная от других юридических или фи-

зических лиц и предназначенная для продажи.

Оценка материалов при отпуске в производство и ином выбытии производится одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени поступления материалов (метод ФИФО).

Применение какого-либо из перечисленных методов отражается в учетной политике организации.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, ко-

торая зависит от способа поступления: приобретение за плату, изготовление силами орга-

низации, внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получение организаци-

ей по договору дарения и безвозмездно, остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества, получение по договорам, предусматривающим исполнение обяза-

тельств (оплату) неденежными средствами.

2.2.2. Учет поступления товарно-материальных ценностей

Все данные о фактических расходах, понесенных при заготовке материалов, собира-

ются по дебету счета 10 "Материалы" (табл.2.6).

60