ERMOCHINA (1)

Финансовый учет отражает, обрабатывает и обобщает в показатели внешней бухгал-

терской отчетности информацию о хозяйственных отношениях предприятия с его партне-

рами, банками, государственными органами и другими внешними организациями.

Управленческий учет отражает, обрабатывает, а затем обобщает в показатели внут-

ренней бухгалтерской отчетности информацию о хозяйственных отношениях, склады-

вающихся между подразделениями предприятия в процессе создания, реализации продук-

ции и формирования затрат, связанных с ее производством.

Финансовая отчетность констатирует факт получения финансового результата.

Управленческий учет помогает его корректировать, эффективно управлять организацией.

Сравнительная характеристика видов учета приведена в табл.1.1.

Всех пользователей финансовой отчетности интересует множество различных вопро-

сов, которые можно сгруппировать в три крупных блока:

1)что имеет предприятие (каковы его активы)?

2)за счет чего предприятие имеет эти активы (каковы источники этих активов)?

3)сколько предприятие зарабатывает?

Таблица 1.1

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

12

1.Какой труд Луки Пачоли раскрывает смысл учетных записей? В каком году он был

издан?

2.Каковы основные задачи бухгалтерского учета?

3.Каковы функции бухгалтерского учета?

4.В чем отличие финансового учета от управленческого учета?

Ключевые слова: хозяйственный учет; бухгалтерский учет; финансовый учет; управ-

ленческий учет; налоговый учет; пользователи с прямым финансовым интересом; пользо-

ватели с косвенным финансовым интересом.

Контрольный тест 1.1

1. Бухгалтерский термин "кредит" впервые появился:

a)в Англии;

b)Италии;

c)Египте;

d)Риме.

13

2. Термин "бухгалтер" в России появился:

a)в 1710 году;

b)1714 году;

c)1722 году;

d)1866 году.

3. Понятия "двойная запись", "бухгалтерский учет" в России появились:

a)в 1831 году;

b)1866 году;

c)1833 году;

d)1722 году.

4. В хозяйственном учете для отражения имущества организации применяются изме-

рители:

a)натуральные, трудовые и денежные;

b)натуральные и денежные;

c)трудовые и натуральные;

d)денежные и трудовые.

5. Основные стадии бухгалтерского учета:

a)обобщение полученной информации и принятие экономических решений;

b)классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных реги-

страх;

c)формирование первичной информации и отчетных показателей;

d)формирование первичной информации, классификация и обобщение полученной ин-

формации на счетах и в учетных регистрах, формирование отчетных показателей, анализ и принятие экономических решений.

6. Бухгалтерский учет зародился в России как наука:

a)в 1840 - 1860 гг.;

b)1845 - 1850 гг.;

c)1860 - 1870 гг.;

d)1830 - 1840 гг.

7. Базовые принципы бухгалтерского учета:

a)автономность, двойная запись, преемственность;

b)автономность, периодичность, денежное измерение, преемственность;

c)объективность начислений, преемственность, периодичность;

d)автономность, двойная запись, денежное измерение, преемственность начислений,

осмотрительность.

14

8. Пользователи бухгалтерской информации в период перехода к рыночным отноше-

ниям:

a)лица, непосредственно занятые в управлении;

b)лица, не работающие в организации, но имеющие прямой финансовый интерес к деятельности организации;

c)лица, не работающие в организации, но имеющие косвенный финансовый интерес

кдеятельности организации;

d)внутренние и внешние пользователи.

9. Виды хозяйственного учета:

a)оперативный, статистический и бухгалтерский;

b)текущий, финансовый;

c)статистический, управленческий и нормативный;

d)бухгалтерский, оперативный и финансовый.

10. Полезность бухгалтерской информации характеризуют:

a)ценность, правдивость;

b)своевременность, правдивость;

c)уместность, надежность, сравнимость;

d)ценность, прозрачность.

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

До 1996 г. бухгалтерский учет и состав бухгалтерской отчетности в нашей стране регламентировались подзаконными актами - инструкциями Минфина и Центрального статистического управления СССР. Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России.

Правительство РФ Постановлением № 283 от 06.03.1998 г. приняло Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Основными задачами реформирования являются:

1)формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающей полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

2)обеспечение увязки реформирования бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне.

15

1.2.1. Система нормативного регулирования

бухгалтерского учета в России

К настоящему времени сложилась и продолжает формироваться четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приоритет нормативных документов осуществляется по уровням. Из документов одного уровня важнее тот, который был принят позже.

Уровни нормативного регулирования:

1) законодательный, включающий Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №

402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. (далее - Закон № 402-ФЗ), другие федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ;

2)нормативный, включающий национальные бухгалтерские стандарты или положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

К настоящему времени (на 2013 год) Минфин РФ утвердил 24 ПБУ:

1)ПБУ 1/2008. Учетная политика организации;

2)ПБУ 2/2008. Учет договоров строительного подряда;

3)ПБУ 3/2006. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

4)ПБУ 4/99. Бухгалтерская отчетность организации;

5)ПБУ 5/01. Учет материально-производственных запасов;

6)ПБУ 6/01. Учет основных средств;

7)ПБУ 7/98. События после отчетной даты;

8)ПБУ 8/01. Условные факты хозяйственной деятельности;

9)ПБУ 9/99. Доходы организации;

10)ПБУ 10/99. Расходы организации;

11)ПБУ 11/2008. Информация о связанных сторонах;

12)ПБУ 12/2010. Информация по сегментам;

13)ПБУ 13/2000. Учет государственной помощи;

14)ПБУ 14/2007. Учет нематериальных активов;

15)ПБУ 15/2008. Учет расходов по займам и кредитам;

16)ПБУ 16/02. Информация по прекращаемой деятельности;

17)ПБУ 17/02. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-

конструкторские и технологические работы, выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

18)ПБУ 18/02. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций;

16

19)ПБУ 19/02. Учет финансовых вложений;

20)ПБУ 20/03. Информация об участии в совместной деятельности;

21)ПБУ 21/2008. Изменение оценочных значений;

22)ПБУ 22/2010. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;

23)ПБУ 23/2011. Отчет о движении денежных средств;

24)ПБУ 24/2011. Учет затрат на освоение природных ресурсов;

3)методический, включающий нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета, которые разрабатываются Минфином России и другими органами исполнительной власти, как правило, в развитие документов более высокого уровня (писем, инструкций, рекомендаций и т.д.);

4)организационный, включающий рабочие документы организации, т.е. локальные нормативные акты (учетную политику организации, определяющую методику учета различных объектов, рабочий план счетов, систему оплаты труда и т.п.).

Основной целью нормативного регулирования является обеспечение единообразного ведения бухгалтерского учета во всех организациях и составление сопоставимой и достоверной информации для пользователей.

Примечание. До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-

ФЗ, организации будут применять действующие положения по бухгалтерскому учету, методические указания и другие документы, утвержденные Минфином России.

Согласно ст. 20 Закона № 402-ФЗ установлены принципы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации:

1)соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2)единства системы требований к бухгалтерскому учету;

3)упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;

4)применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

5)обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

6)недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

17

Стандарт бухгалтерского учета - это документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 3 Закона № 402-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 21 Закона № 402-ФЗ различают федеральные, отраслевые стандарты и стандарты экономического субъекта.

Законом № 402-ФЗ установлена строгая иерархия документов, регулирующих бухгалтерский учет, а также правило непротиворечивости этих документов, в соответствии с которым:

федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Закону № 402-ФЗ;

отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам;

рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Законом № 402-ФЗ установлены рекомендации в области бухгалтерского учета, которые ранее в Законе № 129-ФЗ отсутствовали. Рекомендации разрабатываются и принимаются субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета (саморегулируемыми организациями) и применяются экономическими субъектами на добровольной основе (п. 5 ст. 24, ч. 8 ст. 21 Закона № 402-ФЗ).

Стандарты экономического субъекта:

предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета (ч. 11 ст. 21 Закона № 402-ФЗ);

применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения (ч. 13 ст. 21 Закона № 402-ФЗ);

могут быть разработаны и утверждены экономическим субъектом для обязательного применения его дочерними обществами (ч. 14 ст. 21 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, организации могут разрабатывать отдельные стандарты бухгалтерского учета (по учету основных средств, нематериальных активов, материально-

производственных запасов, финансовых вложений и т.д.), в которых учтены специфика организации и условия хозяйствования. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно (ч. 12 ст. 21 Закона № 402-ФЗ).

Стандарты, разработанные экономическим субъектом, могут противоречить рекомендациям в области бухгалтерского учета.

Примечание. Согласно плану Минфина России на 2012 - 2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе международных стандар-

18

тов финансовой отчетности (утв. Приказом Минфина России № 440 от 30.11.2011 г.) после принятия нового закона "О бухгалтерском учете" должны быть разработаны рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В частности, составляющими системы внутреннего контроля являются выявление рисков и управление ими. Информация о рисках хозяйственной деятельности организации необходима для полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (абз. 2 п. 6, п. 39 ПБУ

4/99).

Международные стандарты не поименованы в числе документов в области регулирования российского бухгалтерского учета, они лишь являются основой при разработке федеральных и отраслевых стандартов (п. 4 ст. 20 Закона № 402-ФЗ).

1.2.2.Адаптация российского бухгалтерского учета

кмеждународной системе финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, но, по оценкам экспертов Организации Объединенных Наций, в 1970-е годы в мире насчитывалось около 100 национальных систем бухучета, из них примерно 90 были несопоставимы друг с другом. Развитие международного бизнеса, активизация деятель-

ности компаний с интернациональным капиталом требовали единого подхода к показа-

телям, которые формируются в бухгалтерской отчетности.

В 1976 г. профессиональные бухгалтерские организации 10 стран (США и 9 стран Европы) создали организацию по разработке международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) - Комитет по международным стандартам финансовой отчетно-

сти (КМСФО).

При рассмотрении процессов, направленных на уменьшение различий в финансовой отчетности разных стран, используют такие понятия, как "гармонизация" и "стандар-

тизация".

Под гармонизацией понимаются общие подходы к ведению бухгалтерского учета в разных странах.

Под стандартизацией понимаются общие стандарты при составлении отчетности.

В этом случае применяются более строгие правила.

Унификация бухгалтерского учета необходима, так как с ее помощью достигаются следующие цели:

19

1)обеспечение инвесторов разных стран надежной и дешевой информацией;

2)облегчение деятельности транснациональных корпораций (уменьшение расходов на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию);

3)совместное использование бухгалтерских знаний.

Национальные системы бухгалтерского учета позволяют решать определенные такти-

ческие и стратегические задачи развития своих стран.

В современных условиях процесс гармонизации и стандартизации бухгалтерского учета носит глобальный характер.

Гармонизация учета достигается через деятельность межправительственных орга-

низаций, таких как ООН, Организация экономического сотрудничества и развития

(ОЭСР), Европейский союз (ЕС) и др.

Стандартизация учета осуществляется через профессиональные организации в облас-

ти учета, такие как Комитет по международным стандартам финансовой отчетности и Международная федерация бухгалтеров (IFAC).

1.2.3. Международные стандарты финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.

МСФО носят рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно прини-

мать решения об их использовании. В МСФО обобщена практика учета наиболее разви-

тых национальных учетных систем.

КМСФО разработал более 40 стандартов, первый из которых датируется 1974 го-

дом. В 2001 году комитет был реорганизован и стал называться Комитетом по интер-

претации международных стандартов финансовой отчетности (International Financial

Reporting Interpretations Comittee - IFRIC).

Таким образом, стандарты, принятые КМСФО до 2001 года, носят название

International Accounting Standards (IAS), а стандарты, принятые начиная с 2001 года пра-

вопреемником КМСФО, именуются International Financial Reporting Standards (IFRS).

Реорганизованный комитет объявил курс на пересмотр, обновление и переработку устаревших стандартов. В настоящее время действуют 31 IAS и 6 IFRS.

Каждый стандарт включает следующие элементы:

1) объект учета - определение и связанные с ним понятия;

20